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第三章 企业预算管理 第一节 预算管理概述 一、预算的特征 企业预算编制是企业计划中的重要一环，编制预算的前提是进行战略分析。企业通过战略分析提出长短期目标，考虑重大事件、竞争对手以及总体经济状况的影响，将企业的资源、能力与市场上可利用的机会相结合。战略分析也会明确规定企业的组织结构、评估替代战略的风险。所以，战略分析是企业长短期计划的基础，而长短期计划分别导出长短期预算。如图3 -1所示。 企业的计划由业务计划与财务计划构成，企业的财务计划就是预算。预算是企业在战略规划和预测、决策的基础上，以数量和金额形式反映的特定期间的具体行动计划。预算反映了企业在特定期间内的资源配置状况和经营活动的详细安排。企业预算具有以下特征： 1．预算是以定量方式展现的计划。例如，企业的销售预算就包括预计的销售数量、预计单价，以及由预计销售数量和单价决定的预计销售收入等。 2．预算是特定期间的计划。企业编制预算一般以年度为基础，先编制年度的运营预算和财务预算，再分解到季度或月度。 3．预算目标必须与年度经营目标相一致。企业的预算目标是一种短期目标，它由企业的经营战略所决定，必须与企业的使命、愿景、长期目标相协调。 4．预算是对企业未来经营活动的安排，是企业的资源配置计划。企业拥有的资源是有限的，企业通过预算可以发现经营中存在的瓶颈，更好地配置资源以获得竞争优势。 5．预算是企业进行绩效评价的一个重要依据。通过预算执行情况的分析，可以更准确地评价企业的实际绩效，提高企业的绩效管理水平。 企业的战略规划、年度计划和预算工作是密不可分的，例如，企业在编制销售预算时，除了要确定各季度的销售量、单价、销售收入、期初应收账款、当期现金收回等金额，还需要编制销售计划，确定销售什么产品、在什么区域销售、以什么方式销售、销售给谁、销售团队如何构成等，这些都是销售计划的主要构成内容。企业的销售计划也可以看做是企业销售预算编制的说明书，通过销售计划的编制和分析，可在一定程度上检验销售预算编制的正确性。 二、预算层次结构 （一）预算层次 现代企业基本上都是集团型企业，如同企业需要编制个别财务报表和合并财务报表一样，企业预算也需要先编制各个责任中心的预算（个别预算），如母公司预算、各子（孙）公司、分公司、事业部的预算。在此基础上，再通过汇总、分析、审核平衡形成集团的总预算（合并预算）。 （二）预算结构 企业的总预算由运营预算与财务预算组成。运营预算包括销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算，以及销售费用预算、管理费用预算等，这些预算的结果最终会体现在预计损益表中，营运预算主要描述企业收益的产生。财务预算包括现金预算、资本预算、预计的资产负债表、预计的现金流量表等，用于描述一个企业现金的流入与流出，以及财务状况。如图3-2所示。 三、预算管理的内涵与作业 （一）预算管理的内涵 从企业战略管理的角度看，好的企业管理等于好的战略制定加好的战略执行。预算管理可以使企业的长短期目标、战略和企业的年度行动计划很好地协调，可以整合企业集团及其各个分部的目标，通过预算的编制、实施和修正，可以促使企业战略更好地“落地”，为企业目标的实现提供合理保证。 企业的预算管理是一个持续改进的过程。主要由三个环节构成：一是预算的编制环节，包括预算目标的确定，根据预算目标编制、汇总与审批预算。二是预算执行与控制环节。要做好这一环节的工作，就需要对预算执行情况进行及时的分析与反馈，并根据内外部环境的变化、预算执行情况调整或修正预算。预算管理的最后一个环节是预算考核，企业通过定期或动态的预算考核，可以发现经营中存在的问题和风险，及时采取各种纠偏措施，为企业预算目标的实现提供合理的保证。预算管理的循环如图3—3所示。 图3-3 预算管理的循环 （二）预算管理的作用 全面预算管理是为数不多的几个能将组织的所有关键问题融于一个体系之中的管理控制方法之一。具体来说，预算管理具有以下作用： 1．规划作用 编制预算可以促使企业的经理们认真地规划未来。企业需要确立收益预期、费用预期、人员需求预期，以及未来的增长或收缩预期，以发现经营中的瓶颈，提高资源的配置效率。通过规划，企业的各级经理可以从不同角度对企业的发展提出看法，为更好地实现企业的目标提出建议。没有预算所提供的总的行动计划，单位管理者的决策制定将失去方向、缺乏标准、疏于协调。 2．沟通与协调作用 编制预算能改善组织内部的沟通，比如子目标与企业目标的协调，部门之间目标的协调。在预算的编制过程中，企业各个部门（如市场营销部门、生产部门、物料管理部门等）可以相互沟通各自的计划和需要，并能及时地、正确地评估其他部门的计划和需要对本部门的计划和需要的影响。 编制预算也能更好地协调企业各部门的行动。例如，为开发新产品，财务部门必须为产品