2016年CPA考试《审计》第十九章 审计报告2016年CPA考试《审计》第十九章 审计报告.docVIP

第十九章 审计报告 本章考情分析 2012年-2013年本章累计分值高达33.5分，两年平均接近17分，即使3年平均也超过11分。 本章考试内容高度集中在确定审计意见类型、编写审计报告的段落方面，这些内容大都属于本章第4节，也零星涉及到第5节。 近3年题型题量分析表 年度 题型 题量 分值 考点 2011 - 0 0 - 2012 单选 3 3 披露性错报,强调事项段,其他事项段 多选 1 2 审计范围受限的应对 简答 1 6 强调事项段，其他事项段，重大不一致 综合 2 10 确定意见类型，续写报告 2013 简答 2 7.5 审计报告，对应数据 综合 2 5 确定意见类型，续写报告，强调段，其他段 本章学习思路图 第一节 审计报告概述 一、审计报告的含义 审计报告是指注册会计师根据审计准则的规定，在执行审计工作的基础上，对财务报表发表审计意见的书面文件。 注册会计师应当将已审计的财务报表附于审计报告之后，以便于财务报表使用者正确理解和使用审计报告，并防止被审计单位替换、更改已审计的财务报表。 二、审计报告的作用 1.鉴证作用: 注册会计师以超然独立的第三者身份，对被审计单位财务报表发表意见。这种意见具有鉴证作用。 2.保护作用: 通过审计报告类型，提高或降低使用者对财务报表的信赖程度，在一定程度上对被审计单位的财产、债权人和股东的权益及企业利害关系人的利益起到保护作用。 3.证明作用: 审计报告可以表明审计工作的质量并明确注册会计师的审计责任。 第二节 审计意见的形成和审计报告的类型 一、审计意见的形成 为形成审计意见，针对财务报表整体是否不存在重大错报，注册会计师应当得出结论，确定是否已就此获取合理保证。在得出结论时，应当考虑下列方面： 1.是否按规定获取充分、适当的审计证据； 2.未更正错报单独或汇总起来是否构成重大错报； 3.评价财务报表是否在所有重大方面按适用的财务报告编制基础编制； 4.评价财务报表是否实现公允反映； 5.评价财务报表是否恰当提及或说明编制基础。 二、审计报告的类型 1.标准审计报告是指不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告。 发表无保留意见意味着注册会计师认为财务报表在所有重大方面按照编制基础编制并实现公允反映。 2.非标准审计报告是指带强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。 注册会计师通过强调事项段、其他事项段分别提醒财务报表使用者关注虽不影响审计意见但值得注意的财务信息和审计信息；非无保留意见包括保留意见、否定意见和无法表示意见。 第三节 标准审计报告的基本内容 一、标题 审计报告。 二、收件人 审计业务的委托人，应按业务约定载明收件人的全称。通常为股东或治理层。 三、引言段 我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括20×1年12月31日的资产负债表，20×1年度的利润表、所有者权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。 可见，引言段包括了下列内容： 1.被审计单位的名称； 2.财务报表已经审计； 3.构成整套财务报表的每一财务报表的名称； 4.财务报表附注（包括重要会计政策概要和其他解释性信息）； 5.构成整套财务报表的每一财务报表的日期或涵盖的期间。 四、管理层对财务报表的责任段 （一）管理层对财务报表的责任 编制和公允列报财务报表是ABC公司管理层的责任，这种责任包括：（1）按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。 可见，管理层责任段的标题为“管理层对财务报表的责任”。管理层责任段的内容包括： 1.按照适用编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映； 2.设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。 五、注册会计师的责任段 （二）注册会计师的责任 我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适