3第三章金融资产绪论.ppt

李保兴 第一节 金融资产及其分类 一、金融资产的内容 金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他企业金融负债或权益工具的合同。 一般具有货币性、流通性、风险性、收益性等特征。最显著的特征是能够在市场交易中为其持有者提供即期或远期的现金流量。 金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。 本章所指金融资产不包括货币资金和长期股权投资这两项资产。 二、金融资产的分类 （一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 1、交易性金融资产（满足下列条件之一） （1）取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购 （2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理 （3）属于衍生工具 2.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（满足下列条件之一） （1）该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。 （2）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。 （二）持有至到期投资 含义：是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 通常是具有长期性质，但期限较短（1年以内）的债券投资，符合持有至到期投资条件的，也可划分为持有至到期投资。 特征： 1.到期日固定、回收金额固定或可确定 2.有明确意图持有至到期 3.有能力持有至到期 （三）贷款和应收款项 是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。 划分为贷款和应收款项类的金融资产与划分为持有至到期投资的金融资产，其主要差别在于前者不是在活跃市场有报价的金融资产，并且不像持有至到期投资那样在出售或重分类方面受到较多限制。 （四）可供出售金融资产 是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及前述三类资产以外的金融资产。 金融资产的分类一经确定，不应随意变更。 第二节 交易性金融资产 一、账户设置 1.交易性金融资产 —成本 —公允价值变动 2.投资收益 3.公允价值变动损益 二、初始计量 按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。 借：交易性金融资产—成本 （公允价值） 投资收益 （交易费用） 贷：银行存款（实际支付的金额） 注意：取得交易性金融资产支付价款中，如包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目，不计入交易性金融资产的初始成本。 借：交易性金融资产—股票（成本） 应收股利 投资收益 贷：银行存款 三、持有收益的确认 在持有期间所获得的现金股利或债券利息应确认为投资收益 借：银行存款、应收股利、应收利息 贷：投资收益 注意：对于收到的属于取得交易性金融资产支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息 借：银行存款 贷：应收股利、应收利息 四、期末计量 资产负债表日交易性金融资产按公允价值计量 （1）交易性金融资产公允价值高于其账面余额 借：交易性金融资产--公允价值变动 贷：公允价值变动损益 （2）公允价值低于其账面余额 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产--公允价值变动 五、处置 1.实际收到的价款减去所处置交易性金融资产账面余额后的差额计入当期损益。 借：银行存款 （实际收到的金额） 贷：交易性金融资产--成本 贷：（或借）交易性金融资产--公允价值变动 借或贷：投资收益 （差额） 2.持有期间已确认的累计公允价值变动净损益应结转为处置当期投资收益 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 或相反的记录 例：上例3中如果12年12月31日预计未来现金流量现值480000元，低于账面价值512035 借：资产减值损失32035 贷：持有至到期投资减值准备32035 已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，应予恢复，但转回后的账面价值不应超过假定不计提减值情况下该资产在转回日的摊余成本 借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失 例5：接例1 A公司股票×3年12月31日市价每股8.2元 80000×8.2-593800=62200 借：可供出售金融资产—A（公允价值变动）62200 贷：资本公积—其他资本公积 62200 A公司股票×4年12月