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“营改增”税收政策介绍以及对公司物流费用的影响分析 财务会计室 2012.11.29 《营业税改征增值税试点方案》（财税[2011]110号） 关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税[2011]111号） 关于营业税改征增值税试点的通知（财税〔2012〕71号） 2012年11月1日起广东全面推广。 法律文献 营业税改征增值税的主要内容 政策 设计 营业税改征增值税的主要内容 在现行增值税适用税率17%、13%税率的基础上，设定了两档较低的适用税率，即交通运输业的适用税率为11%；部分现代服务业（除有形动产租赁服务适用税率为17%外）的适用税率为6%。 小规模纳税人以及简易计税项目的征收率为3％。 出口服务适用零税率 纳税人的分类管理 试点纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 小规模纳税人与一般纳税人的划分，以增值税年应税销售额（含减、免税销售额）及会计核算制度是否健全为主要标准。小规模纳税人和一般纳税人在计税方法、凭证管理等方面都有所不同 小规模纳税人标准暂定为应税服务年销售额500万元（含本数）以下。纳税人提供应税服务销售额超过小规模纳税人标准的，应申请认定为一般纳税人。 征收范围--应税服务范围 #应税服务范围详见《应税服务范围注释》 行业大类 服务类型 征税范围 交通运 输业 使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。 税率11% 陆路运输服务 通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输 【暂不包括铁路运输 】 水路运输服务 通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航 道运送货物或者旅客的运输业务活动 【远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务】 航空运输服务 通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。【航空运输的湿租业务，属于航空运输服务】 管道运输服务 通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动 行业大类 服务类型 征税范围 部分现代 服务业 围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。 税率：有形动产租赁服务是17%； 其他是6% 研发和技术服务 研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。 信息技术 服务 利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务 文化创意 服务 包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务 物流辅助 服务 包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务(不包括铁路运输)、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。 有形动产租赁服务 包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁 【远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁 】 鉴证咨询 服务 包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。咨询服务，是指提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。 【不包括劳务派遣】 征收范围--应税服务范围 征收范围--视同应税服务 单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务： （一）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。 （二）财政部和国家税务总局规定的其他情形。 如：试点地区X物流公司2012年3月为Y公司提供免费仓储服务。 分析：如纳入试点应税服务，原有的无偿提供劳务在营改增后需视同销售缴纳增值税。 应税服务对应税率 试点前 试点后 原营业税纳税人 3%，5% 原增值税一般纳税人 17%，13%，零税率 试点一般纳税人 -交通运输业 11% -研发和技术服务 6% -信息技术服务 6% -文化创意服务 6% -物流辅助服务 6% -有形动产租赁服务 17% -鉴证咨询 6% 一般计税方法 （即销项-进项）适用： 一般纳税人 增值税的 计税方法 简易计税方法（按3%征收率计税）适用： ①提供特定应税服务的一般纳税人 ②提供应税服务的小规模纳税人 一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。 计税方法 试点一般纳税人提供的： ①公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车）；②动漫（暂到2012年12月31日）；③试点前购进的有形动产经营租赁； 一般计税方法 应纳税额=当期销项税额－当期进项税额 当期销项税额当期进项税额不足抵扣， 其不足部分