第三章 费用的核算讲述.ppt

经济与管理学院 《成本会计学》 第3章 要素费用的核算 第 三章 要素费用的核算 引导案例 学习目标 第一节 要素费用 第二节 辅助生产 第三节 制造费用 第四节 生产损失 第五节 期间费用 随堂练习 本章小结 复习思考题 课后案例 引导案例 某办公家具厂的产品只有两种——办公桌和办公椅，有三个车间，第一车间是办公家具面板生产车间，第二车间是组装车间，第三车间是修理车间。第一车间生产面板是不分产品领用原材料的，本月共发生材料费用68 000元，人工费用52 000元，制造费用43 800元；第二车间组装主要发生的是加工费用，本月共发生人工费用36 000元，制造费用21 700元；第三车间承担全厂的维修报务，本月共发生了修理费用7 800元，维修工时200小时。本月共完工桌子500张、椅子1 200把。另外，本月还在第一生产车间发现因原材料质量问题而出现的不可修复废品，其成本为2 400元。 案例引导 试思考以下问题： 1、第一车间发生的材料费用和人工费用是否需要分配？应该如何选择分配标准？ 2、第三车间的修理费用能否全部计入期间费用？如不能，应该如何分配？ 3、对于发现的废品损失能否全部计入期间费用？如不能，应该如何处理？ 学习目标： 掌握要素费用的分配与核算；掌握辅助生产成本、制造费用的归集、分配与核算；掌握生产损失的核算；理解各种分配方法的优劣及其选用。 第一节 要素费用 一、材料费用 二、外购动力 三、人工费用 四、折旧及其他费用 一、材料费用 （一）材料的分类 （二）材料费用的分配 （三）材料费用的核算 （四）燃料费用的核算 （五）低值易耗品的核算 （一）材料的分类 1、材料按其在生产中的用途划分 原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、燃料、修理用备件、包装物、低值易耗品等。 2、相应帐户的设置 “原材料”、 “周转材料”或“包装物”、 “低值易耗品”等帐户。 （二）材料费用的分配 1、分配原则 2、分配标准 3、分配方法 1、分配原则： 构成产品实体并能直接确定归属对象的材料费，应直接计入各产品成本明细帐的“直接材料”成本项目； 对于几种产品共同耗费的间接材料费，应选择“适当”的分配标准分配计入各产品成本明细帐的“直接材料”成本项目。 “适当”的具体含义：合理性与简便性 合理性：所选择的分配标准与所应分配的费用大小有密切联系。 简便性：作为分配标准的资料容易取得。 2、分配标准 （1）定额类：定额消耗量、定额费用和系数等。 （2）成果类：产量、重量、体积和产值等。 （3）消耗类：生产工时、生产工人工资、机器工时、原材料消耗量、原材料费用等。 3、分配方法： 首先，要选择分配标准； 其次，计算分配率； 分配率＝分配对象的总金额÷各产品的分配标准之和 最后，计算某种产品应负担的材料费用。 某种产品应负担的材料费用 ＝该种产品的分配标准×分配率 （1）定额消耗量分配法 （2）定额费用分配法 （1）定额消耗量分配法 方法1： 某种产品材料定额消耗量 ＝该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额 材料消耗量分配率 ＝材料实际总消耗量÷各产品材料定额消耗量之和 某种产品应分配的材料数量 ＝该种产品的材料定额消耗量×材料消耗量分配率 某种产品应分配的材料费用 ＝该种产品应分配的材料数量×材料单价 例： 某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用某种材料1 200公斤，每公斤4元。甲产品的实际产量为140件，单件产品材料消耗定额为4公斤；乙产品的实际产量为80件，单件产品材料消耗定额为5.5 公斤。 试计算分配甲、乙产品各自应负担的材料费。 运用方法1计算如下： 1、甲产品材料定额消耗量＝140×4.0＝560（公斤） 乙产品材料定额消耗量＝80× 5.5＝440（公斤） 2、材料消耗量分配率＝1 200÷（560＋440）＝1.2 3、甲产品应分配的材料数量＝560×1.2＝672（公斤） 乙产品应分配的材料数量＝440×1.2＝528（公斤） 合 计 1 200（公斤） 4、甲产品应分配的材料费用＝672×4＝2 688（元） 乙产品应分配的材料费用＝528×4＝2 112（元） 合 计 4 800（元） 方法2：