财政学课件 第九章 税收制度.pptVIP

第一节 税收制度的含义 第二节 商品课税 第三节 所得课税 第四节 其他课税 一、税收制度的含义 税收制度简称“税制”，是国家征收税款的各种法令和办法的总称。 广义：国家设置的所有税种组成的税收体系及各项征收管理制度。 狭义：仅指国家设置某一具体税种的课征制度。 我国税收法律文件的主要形式 二、税制模式 指一国根据政治经济状况选择的税系、税种构成及其相互关系的形式，其核心是主体税种的选择及其与辅助税种间的配置关系。 （一）从历史发展过程看 原始直接税制－－间接税制－－现代直接税制 原始直接税制 在古代的农业社会里，自给自足的自然经济生产方式占统治地位，社会财富主要表现为土地、房屋、车马等十分简单的形式，并有较强的个人归属性。 因此，当时的主要税收必然是与人身及属于个人的财物有密切关系的税种，如田亩税、人头税、房屋税等，这就是古代的直接税时期。 间接税的兴起发展 在自然经济社会里，虽然也存在间接税，但最早的间接税是十分简单的，如我国的盐税、茶税、渔税等。 随着商品经济的日益发展，对商品生产和商品交换课税逐渐显露头角。在资本主义生产方式确立之后，以商品课税为主体的间接税制度在西方各国占了统治地位。 现代直接税制 商品课税具有税源充裕、课征方便的优点，因而在早期的商品经济社会里大行其道。但随着大工业的发展，经济关系逐渐国际化，商品课税与社会生产和消费的矛盾逐渐显现。 在国内，商品税干扰市场的运行；在国际上，它主要表现为保护关税，阻碍商品、资金等自由竞争和流动。 因而现代市场经济发达的国家，逐渐转而发展现代直接税——所得税和财产税以及社会保险税，既尊重市场机制对资源配置的作用，也重视对收入和财富的调节。 对于发展中国家来说，目前仍然以间接税为主。但逐渐加大直接税的比重已成为一种趋势；同时，改造传统的间接税也已成为各国税制改革的重要任务。 （二）以税收体系所包含的税种的数量为标志 1、单一税制：由一个税类构成 2、复合税制：由多个税类共同构成 其中复合税制又可分为：单一主体复合税制、双主体复合税制、多主体复合税制 从当今世界各国的税制情况看，税制模式主要有三种，即以流转税为主体的税制模式、以所得税为主体的税制模式、以流转税和所得税为双主体的税制模式。 中国现行税制模式是流转税与所得税并重的双主体税制模式。 第一节 商品课税 一、商品课税概述 二、增值税 三、营业税 四、消费税 一、商品课税概述 （一）商品课税的概念 以商品流转额和非商品流转额为征税对象的课税体系。 商品流转额： 商品在从生产到消费的整个流转过程中的各种交换活动所发生的货币金额。 以卖方为纳税人时，这个流转额就是销售收入额；若以买方为纳税人，流转额则为买方购进商品支付金额。 非商品流转额： 从事非商品性交易活动的单位和个人取得的各种劳务收入或服务性业务收入金额。 非商品流转额是指包括交通运输、建筑安装、金融 保险、邮政电讯、娱乐业、旅游业和各项服务业等在内的从事非商品性交易活动的单位和个人取得的各种劳务收入或服务性业务收入金额。 中国现行的增值税、营业税、消费税和关税都是属于对流转额征税的范畴。 商品课税在税制结构中占有重要地位。对商品和劳务课税曾是西方发达国家主要的财政收人来源。 二战后，随着所得税的发展，商品课税的地位有所下降，但其重要作用仍然是所得税不能取代的。 进入20世纪80年代，许多国家兴起了改革税制的浪潮，提高效率，改变经济停滞状况成为税制改革的核心，商品课税，尤其是其中的增值税，以其中性、高效、收入稳定的优点重新被各国政府所重视。而在广大的发展中国家，商品课税一直占据着重要的地位，是其主体税种。 （二）商品课税的特点 1、税基广泛，税源充裕，收入稳定。 2、是间接税，税负能够转嫁。 3、计征简便，税务成本较低。 4、实行比例税率，税负不尽公平合理。 （三）商品课税的设计 1、税基 总值型：按商品或劳务的销售收入总额课征。这种类型着眼于营业行为，而不是具体商品，如各国实行的营业税。 增值型：按商品或劳务的增值额课征，即按照商品的销价与进价之间的差额课征，这就是人们所熟知的增值税。 2、征税范围： 对商品普遍征税；选择少数消费品征税； 3、纳税环节： 多环节普遍征税、单一环节征税 4、税率：