透析企业利润质量.doc

透析企业利润质量 （德州学院经济管理系，山东德州 253023） 摘 要： 利润质量的高低对企业的生存、发展十分重要，利润信息的使用者有必要对利润质量的高低进行研究。本文分析了影响利润质量的因素、判断标准，并总结了提高利润质量的方法。 关键词： 利润质量； 利润表； 会计政策； 会计估计； 不良资产； 异常利润 引言 作为反映企业经营成果的指标，会计利润在一定程度上体现了企业的盈利能力同时也是目前我国对企业经营者进行业绩考评的重要依据。但由于会计分期假设和权责发生制的使用决定了某一期间的利润并不一定意味着具有可持续性、利润带来的资源具有确定的可支配性。此外，企业经营者出于自身利益的考虑，往往会运用各种手段调节利润、粉饰利润表，从而导致会计信息失真并误导投资者、债权人及其他利益相关者。因此，人们在关注企业盈利能力的同时，更重视对企业利润质量的分析。 一 利润质量概述 （一）利润的含义 利润是企业发展的核心问题。利润通常有经济利润（经济收益）和会计利润之分，本文的研究对象是会计利润，会计利润是指会计利润是指企业在一定时期的经营成果，主要包括营业利润、投资净收益和营业外净收支，可简单表示为：会计利润=收入-费用。会计利润具有下述五个特征：第一、以会计分期和权责发生制为基础，认为利润是企业经营过程中一个既定期间的经营成果或财务业绩；第二、会计利润要求按照企业的历史成本来计量费用，资产以其取得成本入账，直至销售之时才反映其市价变动，所以费用透常代表己消耗资产或已消耗的取得成本；第三、会计利润基于实际发生的交易行为，利润是交易行为的结果；第四、会计利润强调收入实现原则，它要求对收入进行明确的定义、确认和计量；第五、适当运用稳健原则，对未来可能发生的费用可以合理的预计，但不确认尚未实现的收入。 （二）利润质量的含义 一般而言，利润质量（亦称收益质量）就是指利润的含金量。目前学术界对利润质量的涵义有不同的理解，归纳起来大致有以下几种：一是首都经贸大学张新民认为，利润质量是企业利润的形成过程以及利润结果的质量。二是陕西财经学院吴华茵认为，收益质量指会计收益与真实收益的匹配程度。三是江西财经大学余新培认为，收益质量是指报表被认为合格产品的情况下，损益表损益数额能由报表使用者直接使用的程度或放心使用的程度。四是长沙理工大学冯丽霞认为，狭义的利润质量表现为会计利润与现金流量之间的比例关系；广义的利润质量表现为企业各会计期间利润持续发展的稳定程度和企业未来经济增长趋势，是整个企业生存周期中一定质量收入与一定质量成本（费用）的差额。五是广州商学院艾健明认为，收益质量是指在谨慎的、一致的财务基础上，一家持续经营企业在某一时期创造稳定自由现金流量的能力。以上对利润质量的界定主要是从会计利润（收益）与真实利润（收益）匹配程度和会计利润与实际现金流量匹配程度角度揭示了利润质量的一些基本特征，但都不够全面。[1] 国际会计准则委员会（IASC）在1989年7月公布的《关于编制和提供会计报表的框架》中对会计报表的质量特征做了说明，它将质量特征定义为：使会计报表提供的信息对使用者有用的性质，即可理解性、相关性、可靠性和可比性。因此笔者认为，利润质量应包括两层含义：一是利润的内在信息质量。它主要体现为企业的会计利润与真实利润的匹配程度以及会计利润的实现是否伴随着相应的现金流入。二是利润的外在报告质量。它主要反映的是利润表是否具有中立性、可理解性和及时性。 二 利润质量的影响因素分析 可以说，影响利润质量的因素形形色色，纷繁复杂，就笔者认为有以下几个影响因素： （一）会计政策与会计估计 管理当局在选择会计政策时，握有一定的自主权，既可以遵循谨慎会计原则，也可以采取乐观态度。遵循谨慎会计原则，减少了高估收益的可能性，通常认为比采取乐观的会计政策质量要高。例如存货的后进先出法、固定资产的加速折旧与资产减值准备等，都是谨慎原则的具体应用。同时管理当局在运用会计政策和会计估计时，也有自由选择的权利。因此，通过少提减值准备和折旧、人为删减成本的方法使企业的利润水平的以增长，这种做法不应获得好评。 根据会计的一致性原则，会计政策的变更必须符合以下条件之一：其一是法律和会计准则等行政法规、规章的要求；其二是这种变更要更能够提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息。而会计估计的变更，则要求企业赖以做出过激的基础发生了变化，或者由于取得新的信息、积累更多的经验以及后来的发展变化，才可以对会计估计进行修订。 某些企业在面临不灵的经营状况时，为了改善报表利润，就会违背《企业会计制度》规定的变更原则，将原来的会计政策与会计估计变更为有利于报表利润改善的会计政策和会计估计[2]。这种现象很可能就是企业业绩恶化的信号与前兆。 （二）信用政策及存货管理水平