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我国开放纳税人诉讼的必要性及对策 　　「摘要」纳税人诉讼是纳税人基于行政机关的不合理用税行为向法院提起的一种特殊行政公益诉讼；在我国开放纳税人诉讼一方面能更好地以私权制约公权，另一方面能切实保障纳税人的实体权利；开放纳税人诉讼必须注意对适格当事人、代表人诉讼和举证责任等诉讼制度的具体安排。 　　The taxpayer‘s litigation is a administrative suit in public intrerest which is bring to court by taxpayers as administrative body unreasonably utilize taxments. The idea that taxpayers should be admited to bring an action in china will benefit to supevision of private right against public right，on the other hand to safeguard the rights of the taxpayer. The opening of taxpayer’s litigation must pay attention to system‘s arrangements such as capacity of a party，representative action and burden of proof. 　　「关键词」纳税人诉讼 公益诉讼 行政诉讼 代表人诉讼 　　「正文」 　　一、纳税人诉讼：一种特殊的行政公益诉讼 　　为使私人在法的实现中发挥行之有效的作用，在美国的程序法上有以下几种制度：允许私人作为相关人以州或州属机构的名义起诉的相关人诉讼、市民提起的职务履行令请求诉讼、纳税人提起的禁止公共资金违法支出的请求诉讼。在美国各州普遍承认其中的纳税人诉讼，与此相应，美国的纳税人诉讼时有发生。在日本，纳税人诉讼制度是战后美军占领时期制度改革的一项重要内容，最后确定了民众诉讼制度，把当事人为纠正国家或公共团体机关的违法行为，以选举人资格和法律上无利害关系人之资格所提起的诉讼作为行政案件的一种诉讼形式。[1]从实质上看，这样的诉讼也可看作是纳税人诉讼的具体形式。由此我们可以看出，虽然我国尚不存在以纳税人为原告的诉讼，但纳税人诉讼并不是一个生造的概念。 　　相同的主体在不同的法律关系中具有不同的身份和法律特征，纳税人这一概念只在特定的税收法律关系中才存在。在传统观念中，税收法律关系通常指因税收的征纳而发生的社会关系。但笔者认为，征纳税的目的是为了更好地实现纳税人的公共利益，故纳税人与国家之间的用税监督关系也应成为税收法律关系的重要内容。因此，税收法律关系是基于税收的征收、使用而发生的各种社会关系。在税收法律关系中，一方是作为纳税人的自然人、法人和其他非法人组织，另一方是作为征税主体和用税主体的国家。由于国家是一个抽象的概念，具体的征税和用税的行为往往由特定行政机关具体行使，因此，相关的行政机关通常成为税收法律关系中与纳税人相对应的重要一极。正由于纳税人是一定法律关系中的特定概念，对纳税人诉讼的界定不能脱离其特有的法律关系。总的来说，纳税人与行政机关的关系，一方面是税收征纳关系，一方面是用税监督关系。纳税人诉讼是纳税人对税收法律关系相对方不合理的征税行为和用税行为所提起的诉讼，其中，纳税人对征税主体的不合理行政行为的救济方式，在目前的行政诉讼制度中上已作出安排，但纳税人对于不合理用税行为的监督，我国在法律调整上仍出于空白状态，正因为如此，各种不合理用税的情形成为我国普遍存在的现实问题，由此，人们基于纳税人的身份有权对不合理用税行为提起诉讼。本文所指纳税人诉讼即指纳税人基于行政机关的不合理用税行为，以自己的名义所提起的诉讼。从纳税人诉讼的含义出发，我们可以认定纳税人诉讼是一种行政公益诉讼。 　　首先，纳税人诉讼具有公益诉讼的特征。所谓公益诉讼，是指特定的国家机关和相关的组织、个人，根据法律的授权，对违反法律法规侵犯国家利益、社会利益或不特定的多数人利益的行为，向法院提起诉讼，由法院依法追究其法律责任的活动。[2]它是与私益诉讼相对应的概念，公益诉讼具有以下几个重要特征：其一，公益诉讼的目的是为了社会公共利益的维护和实现。与社会公共利益相对应的概念是私人利益，个体利益等，虽然从某种意义上说，社会公共利益与个人利益有一致性，但在目前社会经济发展日益复杂的情况下，二者的界限也越来越明显，将利益作出这种人为的划分，体现了诉讼法的制度性需求。第二，公益诉讼的起诉人可以是与本案无直接利害关系的人。目前，除刑事诉讼中的公诉