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我国非法所得课税的合理性研究 　　摘 要：非法收入课税是一个在国内外学界讨论颇为广泛的话题，现在，极个别国家如英国不认同外，大多数国家都承认对非法收入征税的合理性。我国对此为题争议也颇多，尚未达成统一共识。但国内大部分学者都承认对非法收益征税的合理性。非法所得征税对于维护社会正义、保证国家税源、实现社会公平等有着积极的意义。以税收的基本原则入手，比较应税所得的概念与非法所得的概念，分析非法所得的可税性，进一步明确非法所得课税的合理性。 　　关键词：非法所得；可税性；税法基本原则 　　目前社会上贫富分化、社会公平失衡的一个重要原因就在于有大量非法收入的存在。而这些非法收入游离于正常的税收之外，致使我国税收收入的大量流失，进而使我国的宏观调控不能有效的发挥调控作用，政府形象受损，社会矛盾产生并激化。尽管现阶段我国并没有一部法律或法规对这一问题进行明确，但非法收益课税的的合理性已经被学界很多学者所认同，我国的税务实践也有一定的发展。1998年，沈阳市地税局发布了《沈阳市娱乐服务业临时服务人员税收征管办法》以及 2006 年，《财政部、国家税务总局关于加强教育劳务营业税征收管理有关问题的通知》将在娱乐、服务业提供临时服务取得报酬的择校费等纳入所得税的征收范围，这表明，非法所得课税的合理性在实践中已经慢慢启动。 　　一、非法所得课税的相关概念及其界定 　　非法所得的范围是随着实践和科学研究的深入而不断扩大的，已经从非法营业所得的利润发展到涵盖敲诈、侵占等一系列犯罪行为所产生的所得。这个扩张的过程也是随着实践中的司法判决和一些部门或者地方的规范性法律文件来实现的。 　　我国对非法所得这一概念的界定主要从以下三个角度进行的：一方面，从取得途径和方式上看，非法所得是主体的违反法律、法规或规章的投资、经营、劳动等行为而取得的收益。也有学者认为还包括违反公序良俗原则的所得。另一方面，从收入的性质的公开与否角度看，仅具有市场公开性的非法收益才可被归入征税范围。最后，从占有的收益能否为法律所认可来看，非法所得即所有权并非是占有人所依法取得的一种收益。 　　综上非法所得可以归纳为：取得违反公序良俗或某些法律法规和规章的规定，且在获取途径和方式上有瑕疵的收益。而应税所得是指主体提供劳务或生产经营而取得的收益。这些收益是属于法律规定应当纳税的。由此可以看出，非法所得是从法律的角度判定其属于非法收益，而应税所得强调的是符合课税要素的收入。课税的对象是应税所得，至于是否为合法收入，并不在其考虑的范围之内。 　　二、对非法收益课税之合理性分析 　　非法所得课税问题的探讨已经有很长时间，其讨论的关键是：国家应不应该对非法所得征收税收，对其征税是否就等于从法律上承认该收益合法的问题。政府对合法收入课税是税法的应有之义，而非法收益课税还是有诸多需要探讨的地方。 　　（一）传统理论对非法所得课税的否定。 　　传统学者认为不应对非法所得征税，他们从税收法定这一原则出发，认为纳税之后就相当于承认了该收益的合法，所以仅合法收益才能被征税，非法律规定的行为则不应该对其课税。从税收法定来看，征税前需先立法，征税对象是直接由法律规定，未经立法不得征税。所得一旦被法律规定为征税对象，那也就意味着国家认可其为合法收入。因此，非法经营所得不应为纳入课税范围。 　　另一方面，从社会道德角度上看，为社会道德所否认的行为，也不应该课税，如对从事性服务的工作人员就不应该课收税收。显然，若法律对其规定其应该缴纳税收，那就相当于承认了其合道义性，这从道义的角度思考则是违背社会道德的。 　　（二）征税不能使非法收益取得合法地位 　　对非法收益课税，使人们产生了一个学理上的困惑即课税是否会致非法收益转变为合法收益，或者是否可能成为非法行为人将黑钱漂白的途径？理性和实践告诉我们：征税并不能使非法收益取得合法地位。 　　不同的部门法规制不同领域的内的社会关系，税法是立法部门制定的授权政府部门征收税款的法律，同时也明确了划分公民财产权与国家征税权的法律界限，进而保护公民的财产权不受国家征税权的非法侵犯。所以，税法的规则设计在于授予政府征税的权力，以及相应的纳税体权益。税务机关对某种收益征税只是表明税法确立了对某项收入的征税权，并不直接等同于对其合法性的法律确认。因此，征税行为只是国家对公民某项财产权的剥夺，并不包含对其性质合法与否的认定。 　　（三）非法所得课税的课税性分析 　　可税性是张守文教授提出的，他指出征税是否合理，不应仅看经济上的承受力，还应看征税是否平等，是否普遍等方面；征税是否合法，不应仅看是否符合狭义上的制定法，而且更应看是否合宪，是否符合民意，是否符合公平正义的法律精神。[1]这种说法是从立法层面上讲的，以确保政府征收税收的合法性和可行性。 　　可