EMBA教材=绩效优化、激励设计与管理会计总结.ppt

? Dr. Yuhchang Hwang (黄钰昌) 转移价格和部门业绩计量 笔记 #8 Oct, 2004 责任会计和部门 业绩计量 简介 责任中心 责任会计和部门绩效报告设计 企业内部移转价格的制定 总观 中央集权 制组织 适合较稳定的经营环境，市场性一班性产品 价格竞争和产品品质为经营的重心 标准化作业，流程以及内控 分权 制组织 适合于经营环境具高度不确定性， 特殊式产品 以创新，高 毛率，及快速行销为经营的重心 多元化作业，流程以 责任会计 责任会计--分权制组织的重要内控的工具 责任中心乃是用以来衡量 经理人员的权力和其相关的营业责任 基本上乃是应用可控制原则透过财务和非财务的计量来评估部门绩效 不同类别的责任中心 四种不同类别的责任中心: 成本中心：著重于部门成本计量 收益中心：著重于部门销售计量 利润中心：著重于部门利润计量 投资中心：著重于部门投资报酬计量 不同类别的责任中心需不同责任会计计量 传统的设计均以可控性的原则来设计 然而传统责任中心的绩效计量容易产生诱因偏差 部门绩效报告例举 分部报告 分部报告 分部报告 诱因偏差和部门绩效报告设计 企业应否将不可控成本分摊到下属部门？ 行销部门是否仅对销售额负责？ 应否对利润负责 生产部门应否仅对成本，品质良率，准时送货负责？生产部门应否也对营利负责 您的看法如何？ 优缺点何在？ 内部和外部客户 部门不仅有外部客户，往往它亦有内部客户 当拥有内部客户时部门绩效应如何计量？ Motorola Semiconductor Products Sector has sales to both external customers and internal (other Motorola Sectors). How does this influence segment reporting? 公司内部交易和绩效计量 内部交易需设定适当的移转价格 制定转移价格的目标往往是多元化的 协助企业内部决策的制订, 例如 生产, 招标, 材料和投资决策 内部协调的作用 绩效计量 其它目的 公司税收最小化， 策略性税务管理 转移价格的基本会计原则 请参考 word document 个例 公司内部交易的类型 有形货物的转移 购销 部分购销 代销 无形资产的转移 销售 研究开发, 专利 许可证或特许权 Ernst Young (2000) 转移价格调查 有效税率和转移价格 亏损的影响 各国的税率都不超过 35% ，但合并的有效税率却达到 41% 需要 “管理国外子公司的利润来最小化公司的有效税率” 有效税率和转移价格 转移的类型 有形的资产 存货(产品) 设备/固定资产等 无形的资产 专利 研究与开发 营销 服务等 不同类型的交易 – 有形资产 不同类型的交易 – 有形资产 不同类型的交易 – 有形资产 无形资产的转移 目的: 降低企业全球的有效税率 在当地保护企业转移价格管制和设定 维持对关键知识产权的保护 无形资产的类型 制造方面的无形资产 专利或非专利技术 营销方面的无形资产 商标/名称 公司声誉 销售人员的发展/培训 客户名单 转移时要评估的无形资产 商标, 名称,等 现有产品和服务的研究开发 新产品和服务的研究开发 软件许可证 客户名单 长期合同 制订转移价格的基本原则 无关系交易的原则(arm’s-length principal) 转移价格的制定应该象在无关的企业之间交易一样 基本上，是以市场公平价格为基准 转移价格的类型 – 有形资产 市场价格 (可比价格) 倘若中间产品有适当的公开市场 不完全竞争市场--转价的设定 差量成本加机会成本 成本加成 完全成本 利润率 谈判 变动成本加机会成本 转移价格的税收意义 过去和现在的比较： 无形资产的成本分摊制度 降低有效税率 低税率分公司，通过承担无形资产的开发成本， 获得无形资产的使用权 免付使用金 却可以降低整体企业的税负 基本原则: 开发成本按照预期利益的比例来分摊 购入费用是否和收益相对应? 无形资产的转移 – 成本分摊 营销方面的无形资产 潜在的问题 广告购买成本 广告开发成本 广告利益的外流到不同单位 电子商务导致的利益流入流出 把常规利润和剩余利润分来 常规: 有形资产产生的 剩余: 营销方面的无形资产产生的 常规利润和剩余利润 转移无形资产 – 按照营销无形资产划分剩余利润 转移价格对业绩计量的影响 多少矛盾？ 以税负为目的的转移价格和业绩评价之间的冲突 “ …在优化税收时，很难评价销售和生产单位的角色 …” (by E Y 2000 survey) 转移价格和 银行业的业绩计量 财务和非财务计量 财务计量 各种收益率 客户、产品盈利能力分析 非财务计量 客户服务 学习和发展 控