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企业内部控制规范五步谈 by 中国会计视野 （dongzhongchao） 董中超 摘要：2008年6月，财政部等五部委联合发布了《企业内部控制基本规范》，并要求从2009年7月1日起首先在我国境内的大中型企业范围内实施，然而面对这一新规定，许多企业感到无所适从，不知从何做起。针对这一情况，财政部等五部委又抓紧制定了内部控制配套指引，规定从2011年开始逐步执行。即便如此，由于缺乏按照新的规范体系进行整合、梳理内部控制的经验，具体操作中仍然可能存在各种问题。本文对企业内部控制实施过程中的一些问题进行了阐述。 关键词：内部控制 控制环境 内部审计 一、提高对内部控制规范的认识 实施内部控制规范体系，最重要的首先是提高对内部控制规范体系的认识，把内部控制建设工作作为新时期的一件大事来抓。 第一，要充分认识到我们目前的不足，令人满意的经营成果下面有哪些令人不满意的地方。长期以来，许多企业对内部控制持有漠视态度，特别是近些年我国宏观环境形势大好、国民经济突飞猛进，社会需求的持续增长和企业的高速发展掩盖了许多风险和一贯以来的缺陷，例如治理结构不健全，重大决策的制定往往还依赖于“个人英雄主义”的果断和武断，结果出现许多企业随着创始人或关键人员的兴衰亡败而“一岁一枯荣”；许多基本的牵制或检查制度流于形式，动辄成百上千万的并不高明的原始舞弊方式屡屡见于报端。良好的客观形势加重了主观上对企业内部控制的冷淡。所以要从思想上正视自己，有剖析自我的勇气，知不足而后才有所长进。 第二，对企业内部控制进行规范利在企业，利在社会。内部控制基本规范一出台，许多企业领导人又开始头疼，埋怨政府又在念“紧箍咒”了，觉得政府在给企业找麻烦，增加企业的成本。这种观念是非常错误的，就政府而言，单个企业经营的好坏、风险大小与政府没有什么直接关系，但是，如果相当广的范围内的企业管理粗放、风险较大、抵抗力差，系统风险就会很大，就会关系到税收问题、就业问题和稳定问题，这是个体与总体之间的辩证关系，所以内部控制基本规范的目的是为了提高企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展，维护社会主义市场经济秩序和社会公共利益。实施内部控制规范，首先得利的是企业自身，建立健全有效的内部控制体系，可以使企业高层人员能有更多的精力放在企业战略层面，将管理人员的目光更多的放在例外事项的处置，使得管理层有机会从一个应接不暇的“救火队员”变为一个富有远见的“思想者”。 第三，内部控制不是新生事物，不是推到重来。内部控制不是新近产生的发明创造，而是每个企业在日常的经营管理中都切实存在的，比如现金和存货的保管制度，待付款项的审核与批准制度，考勤的记录与审核等，每个企业在实践中都有自己的一套，都有自己的特色，特别是一些由老牌国有企业改制而来的上市公司，有许多非常规范的做法和制度要求，从现在的观点来看，这些都是内部控制体系的一部分，但仅仅这些制度本身并不是内部控制的全部。构建新的内部控制规范体系，不是推翻原有的制度、原有的做法，重新开始，而是从一个整体的观点、系统的角度对原有的制度进行梳理、分析、纠正、补充和整合，比如原有的制度可能针对的是某些部门、某些事件，现在还要强调企业文化、权责划分、治理结构和正直的品质等；原有的工资发放可能牵涉到的制度有考勤制度、薪级制度、资金支付制度等，分别面向业务部门、人事部门和财会部门割裂开来，现在要强调从整个薪酬计算、发放等流程的角度进行分析和规范。所以，对内部控制进行规范是在吸收原有合理做法的基础上按照新的架构进行整合和补充。 二、建立有效的内部控制体系是董事会的职责 摆正态度之后，接下来要搞清楚内部控制是谁的职责，谁应该对此负责。在现代市场经济中，公众持股的上市公司构成了市场的主体，公众股东选举产生董事会，然后由董事会招聘职业经理人进行经营管理，所以作为管理的一项基本内容和职责，建立健全、有效的控制体系是以总经理为代表的管理层的基本职责之一，总经理应该对此负最终责任。然而，由于我国的上市公司大都是由国有企业改制而来，复杂的历史渊源造成现实中总经理大部分都是董事会的成员，还有一些企业设有CEO、总裁等，根据我们国家的实际情况，从权威性出发，规定由董事会对企业的内部控制负最终责任。 内部控制决不是财务部一个部门的事情。许多企业领导会习惯性地把任务交给财务总监去办，相关的内部控制文件交由财务部门制定的，然后以公司董事会的名义签发，还有许多单位的内部控制文件仅仅停留在财务部门，相关业务部门根本没有看过，甚至不知道有这回事，只晓得那些制度是财务部门用来卡他们的。许多公司所举办的内部控制培训仅仅是财务部门的“专场”，整个活动由财务部门策划、财务部门的人员参加，公司的领导和其他业务部门并没有介入。这说明我们许多公司包括财务人员在内都理所当然的把内部控制视为了一项财务制度，理