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二、消费税业务处理案例 海华集团股份有限公司为增值税一般纳税人，下设三个非独立核算的生产企业，分别经营化妆品、酒和摩托车。2009年6月发生如下消费税涉税业务： （1）本月采取直接收款方式销售化妆品3000套，不含税出厂价220元/套，增值税专用发票上注明货款660 000元，增值税112 200元，实际生产成本为140元/套，款项均已通过银行收讫。 ①根据增值税专用发票和银行进账单： 借：银行存款 772 200 贷：主营业务收入 660 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 112 200 ②月未，根据商品出库单结转已销产品成本： 借：主营业务成本 420 000 贷：库存商品 420 000 ③计算应交纳的消费税：应纳消费税税额＝660 000×30%＝198 000（元） 借：营业税金及附加 198 000 贷：应交税费——应交消费税 198 000 （2）6月2日，与另一企业签约以自产化妆品合资成立思美公司，占思美公司总股本的15%，并准备长期持有。产品已发出，该批化妆品的生产成本为60 000元，不含税售价为100 000元。 应纳增值税税额＝100 000×17%＝17 000（元） 应纳消费税税额＝100 000×30%＝30 000（元） ①根据开具增值税专用发票和投资合同书： 借：长期股权投资 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 17 000 ②计提应交消费税： 借：营业税金及附加 30 000 贷：应交税费——应交消费税 30 000 ③结转销售成本： 借：主营业务成本 60 000 贷：库存商品 60 000 （3）6月3日，将自产的摩托车5辆移交本厂相关部门使用。该摩托车不含税售价为7000元/辆，生产成本为4000元/辆。 应纳增值税税额＝7000×5×17%＝5 950（元） 应纳消费税税额＝7 000×5×10%＝3 500（元） 在摩托车移送时，根据商品出库单等： 借：固定资产——摩托车 29 450 贷：库存商品——摩托车 20 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 5 950 ——应交消费税 3 500 （4）6月5日，将自制的新产品保健药酒以福利形式发给本厂职工。该厂共有职工120人，其中生产工人80人，车间管理人员10人，销售人员15人，厂部管理人员15人。该保健酒的生产成本为60 000元，无同类产品销售价，成本利润率为5%，消费税税率为10%。 组成计税价=60000×（1+5%）÷（1－10%）=70 000（元） 应纳增值税税额＝70 000×17%＝11 900（元） 应纳消费税税额＝70 000×10%＝7 000（元） 应列作福利支出的金额=70 000+11 900=81 900（元） 其中，生产成本：81900×80/120=54600（元） 制造费用：81900×10/120=6825（元） 销售费用：81900×15/120=10237.5（元） 管理费用：81900×15/120=10237.5（元） ①确定分配方案时： 借：生产成本 54 600 制造费用 6 825 销售费用 10 237.5 管理费用 10 237.5 贷：应付职工薪酬——非货币性福利 819 000 ②发放商品时，根据商品领用凭证： 借：应付职工薪酬 81 900 贷：主营业务收入 70 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 11 900 ③计提应交消费税： 借：营业税金及附加 7 000 贷：应交税费——应交消费税 7 000 ④结转成本： 借：主营业务成本 60 000 贷：库存商品 60 000 （5）6月6日，将自产的摩托车10辆赠予某受灾乡镇。该摩托车的不含税售价为7000元/辆，生产成本为4000元/辆。 应纳增值税税额＝10×7 000×17%＝11 900（元） 应纳消费税税额＝10×7 000×10%＝7000（元） 会计分录如下： 借：营业外支出 58 900 贷：库存商品 40 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 11 900 ——应交消费税 7 000 （6）6月7日，与某农场协商以自产摩托车抵偿前欠该农场货款70 000元，不足或多余部分不再结算。该同类摩托车本月售价在5 5000元—6 5000元之间浮动，平均售价为6 0000元。 应纳增值税税额＝60 000×17%＝10 200（元） 应纳消费税税额＝65 000×10%