第十章合并财务报说课.pptVIP

第一节 合并报表概述 一、合并财务报表的组成 1.合并资产负债表 2、合并利润表 3、合并所有和权益表 4、合并现金流量表 二、编制原则： 1、以个别财务报表为基础 2、一体性原则 3、重要性原则 第二节 合并范围的确定 合并范围以控制为基础。控制是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。 包含三个要素： 1.拥有对被投资方的权力 2.通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报 3.有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。 同时具备三要素，才有控制权。 一、投资方对被投资方是否拥有权力 在判断控制时，投资方应首先考虑被投资方设立的目的及其设计，以识别： （1）相关活动 （2）如何对相关活动进行决策 （3）哪一方有现时能力主导这些活动 （4）哪一方从这些活动中获得回报 （一）识别被投资方的相关活动及其决策机制 相关活动是指对被投资方回报产生重大影响的活动 （一般是经营和财务活动)P（412） 活动的决策机制 就相关活动所作出的决策的例子包括但不局限于： （1）就被投资方的经营、融资等活动作出决策，包括编制预算， （2）任命被投资方的关键管理人员或者服务提供商，并决定其报酬；以及终止其作为服务提供商的业务关系或者将其予以辞退。 （二）赋予投资方对被投资方权力的权利 1、主导相关活动的现时权利 2、赋予投资方对被投资方权力的权利方式（表决权或者类似权利）应综合考虑p414 3、实质性权利和保护性权利 （1）实质性权利 （2）保护性权利 （三）权利源自表决权 1.持有被投资方半数以上表决权 2.持有被投资方半数以上表决权但无权利 3.持有被投资方半数或者半数以下表决权 (四）权利源自表决权之外的其他权利 二、可变回报 可变回报是指不固定的并可能随被投资方业绩而变化的回报。通常体现为从被投资方获取股利。回报的例子p424 三、权利与回报之间的联系 只有当投资方不仅拥有对被投资方的权力、通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力来影响其回报的金额时，投资方才控制被投资方。 四、实质代理人 在评估控制时，投资方应当考虑其与其他各方之间关系的性质以及其他各方是否代表投资方行动（即，识别投资方的实质代理人)。要识别其他方是否是投资方的实质代理人需要职业判断，需要考虑投资方与其他各方之间关系的性质、以及其他方之间、其他方与投资者之间如何互动。 如投资的关联方等可能构成实质代理人关系。 五、对被投资方可分割部分（单独主体）的控制p428 六、控制的持续评估p429 第三节 合并财务报表编制的前期准备事项及程序 一、合并财务报表编制的前期准备事项 1 统一母子公司的会计政策 2 统一母子公司的资产负债表日以及会计期间 3 对子公司以外币表示的财务报表进行折算 4 收集编制合并报表的相关资料（子公司相应期间的财务报表、内部往来等相关资料p431） 二、合并财务报表的编制程序 1．编制合并工作底稿。合并工作底稿的作用是为合并财务报表的编制提供基础。在合并工作底稿中，对母公司和子公司的个别财务报表各项目的金额进行汇总和抵销处理，最终计算得出合并财务报表各项目的合并金额p434。 2．将母公司、子公司个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿，并在合并工作底稿中对母公司和子公司个别财务报表各项目的数据进行加总，计算得出个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目合计金额。 3．在合并工作底稿中编制调整分录和抵销分录，将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理。编制抵销分录，进行抵销处理是合并财务报表编制的关键和主要内容，其目的在于将个别财务报表各项目的加总金额中重复的因素予以抵销。 ．4.计算合并财务报表各项目的合并金额。其计算方法如下： （1）资产类各项目，其合并金额根据该项目加总金额，加上该项目调整和抵销分录有关的借方发生额，减去该项目调整和抵销分录有关的贷方发生额计算确定。 （2）负债类各项目和所有者权益类各项目，其合并金额根据该项目加总金额，减去该项目调整和抵销分录有关的借方发生额，加上该项目调整和抵销分录有关的贷方发生额计算确定。 （3）有关收益类各项目其合并金额根据该项目加总金额，减去该项目调整和抵销分录的借方发生额，加上该项目调整和抵销分录的贷方发生额计算确定。 （4）有关成本费用和利润分配类项目（同资产类项目） 5．填列合并财务报表。即根据合并工作底稿中计算出的资产、负债、所有者权益、收入、费用类以及现金流量表中各项目的合并金额，填列生成正式的合并财务报表。 三、编制合并财务报表需要抵消的项目 （一）编制合并资产负债表需要抵消的主要项目 1 母公司对子