第三部分_资产和费用的计量、报告、质量.ppt

第三部分 资产与费用的计量、报告与质量 主要内容 一、资产与费用的计量与报告 二、资产质量的报告与分析 三、资产运用效率的分析 一、资产与费用的计量与报告 1、资产和费用的定义 2、资产计量原则 3、资产记录、报告面临的挑战 4、费用确认与报告面临的挑战 1、资产和费用的定义 1985年，美国财务会计准则委员会(FASB)提出了“未来利益说”：“资产是可能的未来经济利益，它是特定个体从已经发生的交易或事项所取得或加以控制的” ，并认为，“未来经济利益”是“包括这样一个能力，单独地或同其他资产结合在一起，能对未来现金净流入做出贡献”。 1993年国际会计准则委员会(IASC)在其财务会计概念结构《财务报表的编辑和列报的框架》中对资产的定义：“资产是企业因过去的交易或事项而控制的资源，这种资源可以为企业带来未来的经济利益”。 较之于FASB对资产所下的定义，IASC的定义突出了资产能为企业带来未来经济利益的本质，又强调了企业能够拥有这种利益是因为控制了某种资源的结果，更于理解和操作；IASC的定义中也没有出现“可能的”字眼，而是把未来利益的流入(或流出)企业的可能性大小作为对资产和负债是否要进行确认的首要标准；IASC的资产定义强调了资产的可控制性，故而更符合实质重于形式这一原则的要求。 2000年6月21日国务院发布、2001年1月1日执行的《企业财务报告条例》中对资产的定义：“资产是指过去交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益”。2006年准则“资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 1993年7月1日实行的《企业会计准则》中对资产的定义：“企业拥有或控制的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利” ＃关于费用(Expense) 经济学中没有专门针对费用的研究，将费用和成本(Cost)作为等同的概念。 费用是会计学中的概念，与期间相连，与收入相对。 会计中成本的概念是与一定的目的相关而不是与一定时期内的收益相关。 美国会计学会名词委员会在成本归属理论(Cost Attach Theory)中提及已耗成本(Expired Cost)概念，并将已耗的历史成本定义为费用，而未耗的历史成本则定义为资产。 在理论上，费用大体分为三类：第一类是与营业收入有直接因果关系的销货成本，通过与收入配比计入费用；第二类是与营业收入有间接因果关系的销售费用和管理费用，在资源被耗用的期间计入费用；第三类是与特定的营业收入不存在任何直接关系的其他费用，如减值准备、慈善性捐款等，减值准备是根据稳健性原则计入费用。 教材P384葛家澍先生观点 费用的界定 1985年，美国财务会计准则委员会（FASB）认为：“费用是一个主体在一个会计期间内因交付或生产商品，提供劳务或其它构成该主体持续且主要的核心的经营活动而产生的资产的流出、耗用或负债的产生。” 美国对费用的定义经历从收入费用法到资产负债法的转变，并期望按资产负债法定义的费用付诸实施。这与全面收益的实施是一致的。 国际会计准则委员会(IASC)在《关于编制和呈报财务报表的结构》文件中认为：“费用是指会计期间经济利益的减少，其形式表现为有资产流出、资产递耗或是发生负债而引起业主权益的减少，但不包括与所有者分配有关的类似事项。” IASC界定的费用更宽泛，没有将损失作为一个单独的会计要素。凡是导致企业经济利益减少的交易或事项，无论是来自于经营活动还是非经营活动，均被列作费用。 我国《企业会计准则》规定：费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出；成本则是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。 2、资产计量原则 3、资产记录、报告面临的挑战 稳健主义（Conservatism)与“洗大澡” 与资产计量属性相关的另一个概念称为稳健主义（谨慎性原则），是对历史成本原则的一个修正 本质上，稳健主义为投资者提供一项附加保证，确保企业管理层不至于高估资产或低估负债，从而在一定程度上抑制管理层的机会主义 企业利用计提资产减值准备对原先蓄意高估的资产进行“洗大澡”，从而掩盖以前年度因高估利润而形成的资产泡沫。在释放风险的同时，还可大幅降低以后年度的资产摊销 ，为以后会计期间创造利润空间。 稳健主义可能导致短期投资者的利益被转移给长期投资者，造成财富分配的不公。（公允比稳健更可取） 案例:看不清的负债 山东航空股份有限公司(简称山