[第九章费用性税种-印花税.docxVIP

第四节印花税一、概念印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种税。印花税的主要特点有：它是一种具有行为税性质的凭证税；同时采用从价计征和从量计征方式；税率低、税负轻，覆盖面广；纳税人自行完税。二、征税对象和税目凡在中国境内书立、领受和使用合同、书据、账簿等，均应按规定缴纳印花税。具体可以分为5类13个税目。（一）合同或具有合同性质的凭证所谓合同，是指根据国家有关合同法规签订的合同。具有合同效力的协议、契约、合约、单据、确认书及其他各种名称的凭证，视同合同纳税。（二）产权转移书据包括财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移数据。这里的“转移”，是指单位和个人产权的买卖、继承、赠与、交换、分割等行为。“财产所有权”转移书据的征税范围，指经政府管理机关登记注册的动产、不动产的所有权转移所立的书据，以及企业股权转让所立的书据。（三）营业账簿指单位或个人记载生产经营活动的财务会计核算账簿，具体分为记载资金的账簿和其他账簿。记载资金的账簿，是指反映生产经营单位资本金数额增减变化的账簿；其他账簿，是指除上述账簿以外的有关其他生产经营活动内容的账簿，包括日记账和各种明细分类账。（四）权利许可证照包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证等。三、纳税人印花税的纳税人为在中华人民共和国境内书立、使用、领受税法列举凭证的单位和个人。这里的单位和个人，是指国内各类企业、事业、机关、团体、部队以及中外合资企业、合作企业、外资企业、外国公司和其他经济组织及其在华机构等单位和个人。根据征税对象不同，印花税的纳税人具体可分为六类。1.各类合同的纳税人是立合同人，即合同当事人，指对凭证有直接权利义务关系的单位和个人，但不包括合同的担保人、证人、鉴定人。2.产权转移数据的纳税人是立据人。（产权转移书据的纳税人是立据人。是指土地、房屋权属转移过程中买卖双方的当事人。）3.营业账簿的纳税人是立账簿人，指设立并使用营业账簿的单位和个人。4.权利、许可证照的纳税人是零售让你，指领取或接受并持有该项凭证的单位和个人。5.在国外书立、零售，但在国内使用的应税凭证，其纳税人是使用人。6.以电子形式签订的各类应税凭证，以签订人为纳税人。另外要注意几个问题：（1）当合同、书据等由两个或两个以上的当事人共同书立时，当事人各方均为印花税的纳税人；（2）当代理人代办经济凭证时，代理人具有代理纳税的义务，代理人与纳税人妇幼同等税收法律的义务和责任；（3）当领受政府发给权利许可证时，仅有领受人为纳税人。四、税率印花税税率有比例税率和定额税率两种：（1）定额税率是没见5元，适用于除即在资本以外的其他营业账簿、权利许可证照等；（2）比例税率分别适用于合同、产权转移数据、记载资本的账簿。税目税率表见表9-3.表9-3 印花税税目税率表税目范围税率纳税人1.购销合同包括供应、预购、采购结合及协作、调剂、补偿、易货等合同按购销金额万分之三贴花立合同人2.加工承揽合同包括加工、定做、修缮、修理、印刷、广告、测绘、测试等合同按加工或承揽收入万分之五立合同人3.建设工程勘察设计合同包括勘察、设计合同按收取费用万分之五贴花立合同人4.建筑安装工程承包合同包括建筑、安装工程承包合同按承包金额万分之三贴花立合同人5财产租赁合同包括租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机械、器具、设备等合同按租赁金额千分之一贴花。税额不足1元的按1元贴花立合同人6.货物运输合同包括民用航空、铁路运输、海上运输、内河运输、公路运输和联运合同按运输费用万分之五贴花。单据作为合同使用的按合同贴花立合同人7.仓储保管合同包括仓储、保管合同按仓储保管费用千分之一贴花。仓单或栈单作为合同使用的，按合同贴花立合同人8.借款合同银行及其他金融组织和借款人（不包括银行同业拆借）所签订的借款合同按借款金额万分之零点五贴花。单据作为合同使用的按合同贴花。立合同人9.财产保险合同包括财产、责任、保证、信用等保险合同按收取保险费千分之一贴花。单据作为合同使用的，按合同贴花立合同人10.技术合同包括技术开发、转让、咨询、服务等合同按所载金额万分之三贴花立合同人11.产权转移书据包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据按所载金额万分之五贴花立据人12.营业账簿生产、经营用账册记载资金的账簿，按实收资本和资本公积的合计金额万分之五贴花，其他账簿按件贴花立账簿人13.权利许可证照包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证按件贴花5元领受人另外，从2008年4月24日起，对买卖、继承、赠与所书立的A股、B股股权转让书据，由例句双方当事人分别按1‰的税率缴纳证券（股票）交易印花税。五、税收优