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促进产业结构调整的税收政策建议 　　【摘 要】我国三次产业间，以及产业内部都存在结构失衡的问题，造成了资源能源浪费，环境污染等问题。国际金融危机后，我国政府出台了一揽子结构性减税政策，力图降低相关行业税负，促进产业结构调整。本文通过分析现阶段第三产业税负、相关税收政策缺位等问题，提出新的税收政策建议，以持续推动产业结构调整。 　　【关键词】结构性减税；产业结构；税制 　　一、我国与世界主要国家产业结构的比较与分析 　　产业结构是决定经济增长方式的重要因素，经济社会协调可持续发展依赖于产业结构的不断调整。改革开放后，随着生产力发展及全球化分工，我国的产业结构发生了相应的变化，具体表现为第一产业占GDP比重逐年降低，第三产业占GDP比重逐年上升，如表1。2001年中国加入WTO后，三次产业结构微调，但与世界主要国家相比，第二产业占GDP比重过高，第三产业占GDP比重过低等问题仍然存在，如图1。不尽合理的产业结构造成了经济过度依赖某些行业、资源能源浪费、生态环境恶化等问题。总之，调整产业结构是我国经济能够健康成长的关键，我们需要继续调整税收政策，支持第三产业发展，同时促进第二产业和第三产业内部结构调整。 　　二、我国现行税收制度不利于产业结构调整 　　1、我国第三产业税负偏重，产业发展受到限制 　　我国第三产业涉及的主要税种为营业税，并辅以城市维护建设税、消费税、土地增值税等，第三产业税负偏重，制约着第三产业的快速发展。2001年到2010年，我国第三产业贡献的税收收入逐年增加，从2011年的6407.2亿元增加到2010年的37631.5亿元，占三次产业贡献的总税收收入比例从42.97%增加到48.62%，如表2。同期第三产业的GDP增加了2.9倍，占GDP总量的比例从2011年的40.45%增加到2010年的43.4%。两者相比较，第三产业贡献的税收收入增长明显快于同期的第三产业GDP增加值，表现为税收负担加重，年均提高0.73个百分点。再分析我国同期的宏观数据，10年来GPD增加了2.63倍，税收收入增加了3.78倍，宏观税负从2001年的13.95%逐年上升至2010年的18.39%，年均提高约0.44个百分点。由此可见，第三产业无论是整体的税负水平，还是税负提升速度，都高于全国平均水平。这10年间第三产业税收收入大幅增加，即有第三产业快速发展，税基拓宽的原因，也有重复征税、税率偏高的原因。而第三产业中有许多行业，如教育、卫生、体育等，是不缴或者少缴营业税的，若扣除这部分产值，其余行业的税负水平会大大高于测量值。 　　重复征税是第三产业税负过重的重要原因。我们首先分析营业税的重复征税问题。我国服务业不能享受进项抵扣，服务业在购买制造业产品作为中间投入品时，其支付的制造业产品价格中包含的增值税无法抵扣。除此之外，服务业本身销售商品的活动仍然需要交纳增值税。这样，交纳的营业税和直接间接交纳的增值税就形成了重复征税。如某演艺企业在提供演艺项目（不含经纪业务）同时，向消费者出售衍生商品，可定义为混合销售的营业税纳税人。假设该演艺企业的成本只有演艺设备成本和外购衍生商品成本，分别由甲、乙两个企业提供。某月，该企业实现销售额A万元，分别购入演艺设备B万元和衍生商品C万元，则该演艺企业本月应缴营业税为A×3%（万元），甲、乙企业分别应缴增值税B×17%（万元）、C×17%（万元）。可见，该演艺企业以营业税形式，重复缴纳了甲、乙企业已经缴纳的（A+B）×17%（万元）的增值税款，其根源在于“总额计税”，即在计算营业税和增值税时，不能抵扣进项税额或扣除已购货物和服务的成本。 　　接下来分析增值税的重复征税问题，主要有三点。一是进项税额抵扣不完整。2009年我国部分地区实行生产型增值税向消费型增值税转型，允许新增设备中的进项税额抵扣，这部分仅占整个固定资产投资的1/4，占3/4的厂房等固定资产仍未有进项税额抵扣的相关政策。二是抵扣链条中断。第三产业中大部分行业征收营业税，这样一来环环抵扣的增值税链条发生断裂，使得如物流业、建筑业等物质消耗额较大的行业面临较重的重复征税问题。三是混合销售问题，在上文已经做过了分析。 　　2、相关税收政策缺位，不利于产业结构调整 　　改革开放三十余年来，我国缺乏完善的资源环境税制，使得“工业经济”发展成本低于其他产业，依靠资源能源大量投入和较低的环境破坏成本，第二产业粗放式地快速发展，占GDP的比例始终居高不下。在资源税制方面，经过数次改革，仍然存在以下问题：（1）征收范围狭窄。目前资源税仅限于石油、天然气等矿产资源，尚未覆盖到森林、海洋、水等资源；（2）资源税率较低，未施行分档计税。较低的资源税率难以将资源开采的外部成本内部化，不利于节制过量开采和破坏性开采。未按照资源稀缺程度和开采