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审计收费研究综述及启示 　　【摘 要】审计收费的研究对于规范我国审计市场有着重大的意义。研究审计收费可以使我们更加深入了解审计市场的竞争状况，发现低价揽客或者高价购买审计意见等危害审计独立性以及影响审计质量的行为。本文首先分析国内外审计收费研究的特点，然后对国内外审计收费领域研究文献进行了评述，最后指出国外审计收费研究对国内该领域研究的启示并指明未来的研究方向。 　　【关键词】审计收费；影响因素；文献综述 　　一、引言 　　独立审计在当前资本市场上发挥的作用日益突出，它对维护资本市场的稳定和整个社会经济的发展起到了至关重要的作用。然而审计质量的高低决定了独立审计是否能发挥上述作用。审计定价与审计的执业行为有着密切的联系，直接影响到审计质量，因此在审计领域的研究中占据重要地位。 　　在西方经济发展发达的国家，审计市场相对成熟，监管制度和各种政策相对稳定，对审计收费影响因素的考虑更全面，研究也更深入。虽然在国内审计收费的研究在数量和质量上都有所改善，但是相对于西方发达国家而言，还有一定的差距。从总体来看，国内外对审计收费的研究还比较分散，还没有建立起完整的审计收费理论框架。此外，对审计收费的研究主要集中在实证研究，规范研究成果相对较少。 　　二、审计收费影响因素的国外文献综述 　　1980年Simunic最先开始对审计收费领域的研究。他发现主要影响审计收费的因素以及提出了审计收费的多元回归线性模型，为后人的研究奠定了基础。Simunic 以1977年397家美国上市公司为样本，经研究发现审计收费的主要决定因素是公司规模，公司规模对审计收费的解释力高达57%，审计收费与客户风险，财务风险，审计复杂性显著正相关，而与审计师已服务年限，审计师是否为“八大”（普华除外）没有显著关系。 　　Firth（1985）在采用了1981年和1983年新西兰上市的96家制造业上市公司为样本，在Simunic（1980）的审计收费影响因素的模型上进一步拓展了研究，检验了解释审计收费的各种表示公司规模的变量。同其他国家得出的结论相同，实证研究结果表明了审计收费的重要因素之一是公司规模。审计工作的复杂性和风险因素在审计收费模型中的解释力是显著的。 　　Francis（1984）采用了1983年澳大利亚市场上非金融公司中100家规模最大和100家规模最小的公司为样本，研究发现对于较小资产规模的公司而言，“八大”的审计收费要明显多于非“八大”的审计收费。而较大资产规模的公司，没发现审计收费的差别。研究还发现。较大资产规模的公司，盈利能力和审计收费显著正相关。对于较小资产规模的公司而言，盈利能力与审计收费的关系不显著。 　　Low，Tan和Koh（1990）对新加坡的审计收费市场的研究发现，在不同行业间审计收费的影响因素是有所差异的。因此按照行业将上市公司进行划分以后运用了多元回归分析。流动比率、杠杆系数和或有负债是新增加的影响审计风险的因素。研究结果证实了公司前两年的盈亏情况与审计收费之间有显著的关系，但是杠杆系数、或有负债审计意见类型、存货占总资产的比重、应收账款占总资产的比重、流动比率和控股子公司的个数与审计收费的关系不显著。 　　Anderson和Zeghal（1994）研究了加拿大得审计市场，他们不但发现了审计的复杂程度以及公司的规模和审计收费显著相关。而且也发现了外部审计收费与内部审计成本之间有正相关的关系，他们的结论与Simunic（1980）的研究恰恰相反。 　　从国外学者的研究中，我们可以发现在不同国家、不同时期和不同审计市场中，对审计收费影响因素的研究基本上沿用了Simunic（1980）的模型。虽然各国学者得出的结论不尽相同，但是大部分研究都发现，影响审计收费的重要因素之一是公司的规模。在西方国家审计市场都有一下特征：首先，在市场经济发达的这些国家，有相对成熟的审计市场和相对稳定的制度和监管政策；其次，审计市场是竞争的是各国学者研究的前提；第三，规模较大会计师事务所的审计服务质量较高并且占有较高的市场份额。 　　三、审计收费影响因素的国内文献综述 　　在我国独立审计行业的历史较短，因为缺乏关于审计收费研究的实际数据，所以主要集中在规范性的研究中，对于审计收费影响因素的研究进展相对缓慢。中国审计收费的转折点是中国上市公司自2001年年度报告起，强制公开披露审计及相关服务信息。这些研究主要还是以Simunic（1980）模型为基础。 　　第一部系统地采用实证方法来研究我国审计收费的文献是王振林（2002）的博士论文《审计收费的决定与审计质量——中国上市公司的证据》。他在Simunic（1980）的审计收费模型的基础上，选取中国证监会在国内会计师事务所自行申报1997-1999年的审计收费数据，研究了我国上市