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施工企业执行建造合同之后的税金账务处理 　　【摘要】本文论述了施工企业执行建造合同之后的税金账务处理。 　　【关键词】施工企业；建造合同；税金账务处理 　　中图分类号：TU723.1 文献标识码：A 文章编号： 　　建造合同是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。 2 006年2月财政部发布了新的《企业会计准则》，实现了与国际会计准则的趋同。其中第15号准则—建造合同，对建造合同的确认、计量和相关信息的披露进行了规范，对施工企业的管理与职业判断提出了更高要求， 由于建造合同的开工日期与完工日期通常分属于不同的会计年度，在这种情况下，如何将合同收入与合同成本进行配比，分配计入实施工程的和各个会计年度，就成为一个非常重要的问题。执行建造合同之后，企业应交税费的核算也与执行建造合同之前有了本质的区别。 　　建造合同总则专门设立了两个会计科目用于建造合同的会计核算：工程施工、工程结算。其中“工程施工”科目核算企业实际发生的合同成本和合同毛利，“工程结算”科目核算企业根据建造合同约定向业主办理结算的累计金额。 按照建造合同所涉及的税费是否计入合同成本，是否归集计人“工程施工”科目可以把现行的税金核算方法分为两种： 　　第一种，按规定缴纳的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等，这类税费被界定为建筑安装工程费用中的间接费，构成建造合同的合同成本，按照企业会计准则指南(2008)，此类税费在其所属的会计期间内归集计入“工程施工”科目进行核算，而执行建造合同之前，这几项税费是直接计入管理费用的，不计入 建造合同的成本之中，如果按照以前的税金核算方法必然会影响到建造合同实际成本的真实性，虽然最后不影响企业的实际利润，但是会使建造合同的实际成本变小，加大该项工程的毛利率。 　　第二种，根据建造合同向业主办理结算款同时计提缴纳的营业税、城市建设维护税和教育费附加等建造合同所涉税费的主要税法按现行的会计核算办法，不归集入“工程施工”科目，而是通过“营业税金及附加”科目进行核算：根据办理的结算款同时计提相应的税费，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费”；缴纳税费时，借记“应交税费”，贷记“银行存款”等。 　　营业税金及附加反映企业经营的主要业务应负担的营业税、城市维护建设税、教育税附加、地方教育费等。其中营业税是国家对提供各种应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的税种。营业税按照营业额或交易金额的大小乘以相应的税率计算。纳税人只要取得营业收入，不论有无盈利都必须照章纳税。营业税是一种价内税，一般不会导致纳税人亏损。 　　为了加强城市的维护建设，扩大和稳定城市维护建设资金的来源，国家开征了城市维护建设税。 　　教育费附加是国家为了发展我国的教育事业，提高人民的文化素质而征收的一项费用。 　　另外，新修订的《营业税暂行条例实施细则》第二十五条规定：纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。可见，收到建筑业预收款时，也应计提缴纳营业税及其附加，纳税义务发生的时间有所提前，税费的会计核算方法没有改变。 　　 现结合建筑合同的工程核算，重构税费核算的体系流程： 　　 (1)企业根据建造合同发生的成本、税金： 　　借：工程施工(合同成本或税费) 　　贷：银行存款或应付账款或应交税费等 　　 (2)企业根据合同约定或工程施工的完工进度，向业主办理的结算款： 　　借：应收账款或银行存款 　　贷：工程结算 　　同时计提相应的营业税及附加： 　　借：工程施工——税费 　　贷：应交税费 　　 (3)按规定确认合同收入、费用时： 　　借：主营业务成本(对应于“工程施工——合同成本”) 　　营业税金及附加(对应于“工程施工——税费”) 　　贷：主营业务收入(对应于“工程结算”) 　　按其差额借记或贷记“工程施工——合同毛利” 　　 (4)合同完工后，将建造合同对应的“工程结算”与“工程施工”科目余额对冲结清： 　　借：工程结算 　　贷：工程施工(合同成本、税费和工程毛利) 　　 如果工程施工合同的结果能够可靠地估计，应当根据完工百分比法在资产负债表日确认工程合同收入和工程合同费用。如果工程施工合同结果不能可靠地估计，应当区别情况处理：若合同成本能够收回的，工程合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为工程合同费用；若合同成本不能收回的，不能收回的金额应当在发生时立即作为工程合同费用，不确认收入。 　　项目预算人员月末应根据实际完成的工作量编制分部分项工程结算书（向建设单位收取工程款的结算书），并按项目承包测算口径编制项目预算成本分析表。 　　在核算中应注意： 　　1