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有关增值税计税假设前提的探讨 　　【摘 要】文章以增值税的概念、计税原理和征收管理为出发点，从会计教学、会计核算和税收征管的角度，探讨了增值税的计税假设前提，并提出了若干改进现实做法的建议。 　　【关键词】增值税；纳税人身份；计税假设；会计核算基础；税收征管 　　增值税是对我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得货物或应税劳务销售额，以及进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。本文主要以购、销货物环节的增值税的计税、征管为例进行讨论。从计税原理上看，增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税。增值税是一种价外税，实行增值税可避免重复征税。增值税在实际操作上采用间接计算办法，即：从事货物销售以及提供应税劳务的纳税人，要根据货物或应税劳务销售额，按照规定的税率计算税款，然后从中扣除上一道环节已纳增值税款，其余额即为纳税人应缴纳的增值税税款。这种计算办法体现了按增值税因素征税的原则。可用如下公式表达： 　　应交增值税=增值额×增值税适用税率 　　=（销售收入-进货成本）×增值税适用税率 　　=销售收入×增值税适用税率-进货成本×增值税 　　适用税率 　　=销项税额-进项税额 　　例1：某企业购入货物1000元，支付增值税170元（税率17%），以1500元的价格销售这批 　　货物，同时收取增值税255元（税率17%），那么该企业的应交增值税计算如下： 　　应交增值税=255-170=85（元） 　　或应交增值税=增值额×增值税适用税率 　　=（1500-1000）×17% 　　=85（元） 　　从上述公式及例1中可分析出：经营企业的应交增值税是企业从销售环节收取的销项税额扣除进货环节已纳的进项税额后的余额。经营企业并没有从自己的腰包中掏钱去交税。但在现实生活中，为什么企业都认为增值税给自己增加了负担？为什么会出现偷逃骗增值税的案件发生？为此，本文将从会计核算和实务的角度探讨增值税的计税假设前提。 　　一、从纳税人身份的角度探讨——增值税计税假设前提之一是进货与销售环节的适用 　　税率相同： 　　上述公式中的进项税额是销项税额的一个抵扣项目。在销项税额一定的情况下，进项税额越大，应交增值税越少。但该公式有一个前提，那就是进货与销售环节的适用税率相同。只有交易的双方都是一般纳税人身份时，上述公式才能体现应交增值税的计税原理，即增值税是一种价外税，体现了按增值因素征税的原则。但是，现实生活中的交易错综复杂，进货与销售环节的适用税率不可能一样，即一般纳税人与小规模纳税人也可以做买卖，由此笔者认为还应该有如下几种情况： 　　1.应交增值税的单位是一般纳税人，如果其供应商不是一般纳税人，而是小规模纳税人，那么上述公式中计算进项税额的适用税率就是6%，计算销项税额的适用税率是17%。况且小规模纳税人在销售货物是不向购买方开具可抵扣的增值税专用发票，也就是说上一环节已纳增值税款不予扣除。该单位的应交增值税就是按适用税率17%计算的销项税额。 　　例2：仍使用例1中的进价和售价数据，该单位的应交增值税计算如下： 　　应交增值税=1500×17%-0=255（元） 　　即使购进货物时已交的6%的税可以抵扣，则 　　应交增值税=1500×17%-1000×6%=255-60=195（元） 　　与例1的结果85元相比，该单位的应交增值税255元或195元显然没有体现出是按增值额这一因素征税的原则，也扰乱了增值税的计税原理，导致增值税不是一种价外税，它会给单位增加负担。 　　2.应交增值税的单位是小规模纳税人，如果其供应商不是小规模纳税人，而是一般纳税人，那么上述公式中计算进项税额的使用税率是17%，而计算销项税额的适用税率是6%。 　　例3：仍使用例1中的进价和售价数据，该单位的应交增值税计算如下： 　　应交增值税=1500×6%-1000×17%=9-17=-8（元） 　　从例3中可知，小规模纳税人从一般纳税人那儿进货，无论把货卖给谁，这进项税额总也抵扣不完，别说上交增值税了，国家还得倒贴小规模纳税人一笔增值税。显然，在这种情况下，如按公式计算小规模纳税人的应交增值税同样会曲解增值税的征税原理。在增值税的征收管理中规定，小规模纳税人即使从供应商那儿取得了应交增值税可抵扣的增值税专用发票，在计算应交增值税时，也不可以抵扣；对于小规模纳税人的应交增值税是只按期从其含税收入中计算的，其计算公式是：应交增值税=销售额×6%，例3中小规模纳税人的应交增值税就是90元，但也高于例1中的结果85元。 　　正由于存在上述情况，所以笔者认为，在教学过程中，不仅要分析应交增值税的计税原理，而且还要分析应交增值税计算公式所隐藏的假设条件，以便