[第4章消费税税收筹划.pptVIP

如果该化妆品厂为了达到少缴消费税的目的，将下设的非独立核算的门市部改为独立核算。则其当月申报缴纳消费税为30万元[234÷（1+17%）×5000 ×30% ]。与第一种情况相比，该厂少缴消费税3万元。 由上例可以看出，由于消费税规定只在一个环节计算缴纳，大多数应税消费品是在出厂环节计缴税款，出厂环节计缴消费税后，继续销售的各环节不需再缴纳消费税，这样，“出厂”环节的确定就至关重要。 4.1 消费税纳税人的税收筹划 4.1 消费税纳税人的税收筹划 通常采用：企业合并或分设。 1、合并：是为了延伸生产环节，递延纳税； 当下一个环节消费税率比前一个低时，可以 直接减轻税负。 2、分设：是为了低价转移产品，降低税负。 [案例4-1] 某地区有两家大型酒厂A和B，都是独立核算的法人企业。A主要经营粮食类白酒，以当地生产的大米和玉米为原料酿造，按照消费税法规定，适用20%的税率。B以A生产的粮食白酒为原料，生产系列药酒，按照税法规定，适用10%的税率。 企业A每年要向B提供价值2亿元、共计5000万千克的粮食白酒。经营过程中，B由于缺乏资金和人才，无法经营下去，准备破产。此时B欠A共计5000万元货款。经评估，B的资产恰好也为5000万元。A的领导人经过研究，决定对B进行收购，其决策的主要依据如下： （1）因合并前，企业B资产和负债均为5000万元，净资产 为零。收购支出费用较小。 该购并行为属于吸收合并（承担B全部债务），不用缴 纳所得税。 此外，两家企业之间的行为属于产权交易行为，按税 法规定，不用缴纳营业税。 （2）合并可以递延部分税款。 1）合并前：企业A向企业B提供的粮食酒 每年应缴纳消费税=20 000万元×20%+5 000万千克×2×0.5=9 000万元； 增值税=20 000万元×17%=3 400万元。 2）合并后： 而这笔税款一部分可以递延到药酒销售环节缴纳 （消费税从价计征部分和增值税），获得递延纳税好处； 另一部分税款（从量计征的消费税税款）则免于缴纳 （3）企业B生产的药酒市场前景很好，企业合并后可以将经营的主要方向转向药酒生产，而且转向后，企业应缴的消费税款将减少。由于粮食酒的消费税税率为20%，而药酒的消费税税率为10%，但以粮食白酒为酒基的泡制酒，税率则为20%。如果企业转产为药酒生产企业，则税负将会大大减轻。 4.2 消费税计税依据的税收筹划 计税依据：是计算应纳税额的根据，是征税对象量的表现。 我国现行有三种计税方式 （1）从价计征——从价定率 （2）从量计征——从量定额 （3）从价从量复合计征 应纳税额=应纳消费品的销售额×消费税率 【注】增值税与消费税有交叉，但增值税是价外税，消费税是价内税。 因此这里的销售额不含增值税，但含消费税。 即：销售额=买价+价外费用 价外费用：如代垫运费、包装费、补贴、违约金等 应税消费品销售额的计算有以下几种： （1）生产企业 应税消费品的销售额 =含增值税的销售额÷（1+增值税率或征收率） 【注】增值税和消费税的计税依据在生产环节和进口环节是一致的。 （2）未出售而移送他用——移送环节 组成计税价格=（成本+利润） ÷ （1-消费比例税率） 或：组成计税价格=（成本+利润+应税数量×从量定率） ÷ （1-消费比例税率） （3）委托加工 组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1-消费税率） （4）进口应税消费品 组成计税价格=（关税完税价格+关税）/（1-消费税率） （5）零售金银饰品、钻石、钻石饰品等 应纳税额=不含增值税的销售额×5% 计算公式： 应纳税额=应税消费品的销售数量×单位税额 从量计征的主要有：黄酒、啤酒、汽油、柴油等消费品。 应税消费品销售数量的确定主要有以下规定: 1）自产自用的计税依据为：应税消费品的移送使用数量 2）委托加工的计税依据为：纳税人收回的应税消费品的数量 3）进口消费品的计税依据：为海关核定的进口征税数量。 【注】在确定销售量时，如果实际销售的计量单位与《消费 税税目表》规定的计量单位不一致时，应按规定标准换算。 复合计税的应税消费品主要有：卷烟和白酒。 1）酒类产品计税依据的确定 白酒的比例税率为20%，定额税率为每500克0.5元 应纳税额=销售数量×定额税率（0.5/500克）