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面向高收入者的税收执法策略研究 　　【摘 要】本文通过问卷调查和模拟实验，对面向高收入者的税收执法策略选择问题进行了研究。研究结果表明：在各税收执法因素中，查获概率对高收入者纳税遵从的影响最为显著；在各税收执法策略组合中，威慑与奖励并行的策略组合对其纳税遵从的影响要普遍优于其它策略组合。因此，本文认为，要提高高收入者的纳税遵从度，应当提高对其不遵从行为的查获概率，并构建威慑与激励相结合的征管机制。 　　【关键词】税收执法；高收入者 　　一、引言 　　据国家税务总局统计，2007-2010纳税年度年所得12万元以上的高收入者（约1000万人）分别约有213万、240万、269万、315万人自行申报了个人所得税。这意味着我国80%左右的高收入者没有申报纳税。高收入者的“为富不税”不仅造成财政收入巨额流失，而且加剧分配不公，拉大贫富差距，妨碍公平竞争，扭曲资源配置。 　　面对这种现状，国家税务总局近年来出台了不少管理措施，如：于2010年5月下发了《关于进一步加强高收入者个人所得税征收管理的通知》，于2011年4月下发了《关于切实加强高收入者个人所得税征管的通知》，均提出要加大对高收入者的税收征管力度，虽然也取得了一些作用，但从总体上看仍缺乏有效的对策。对此，本文将通过问卷调查和模拟实验，分析不同威慑风险、激励措施对高收入者纳税遵从决策的影响，探索面向高收入者税收执法策略的选择。 　　二、基于问卷调查的分析 　　传统纳税遵从理论认为税收检查和处罚对偷逃税行为具有威慑作用，但是对于高收入纳税人实际情况是否如此，在无法获取相关统计数据的情况下，本文采用问卷调查的方式予以检验。本文通过题目“如果您年收入达到12万元以上，您会在年度终了3个月内向税务机关申报个税吗？”调查受访者纳税遵从意愿的高低；通过题目“您认为当前税务机关对高收入个人偷逃税的查获概率如何？”调查受访者对查获概率的态度；通过题目“您认为当前税务机关对高收入个人偷逃税的处罚程度如何？”调查受访者对处罚程度的态度；通过题目“您认为政府对依法诚信纳税的人给予专门激励和优待的力度有多大？”调查受访者对诚信激励的态度。 　　本次问卷主要面向我校家庭条件较好的学生家长，共发放375份，获得有效问卷326份，有效问卷比率86.93%。根据上述问卷调查内容，本文采用SPSS统计软件的交叉列联分析对各因素与高收入者纳税遵从间的关联性进行检验。检验结果表明：查获概率与高收入者纳税遵从决策间的关联性最大（Phi系数为0.587，如图1所示），其次是诚信激励因素（Phi系数为0.541）。处罚率对高收入者的纳税遵从决策也具有正相关性，但相关性程度（Phi系数为0.318）要弱于以上两个因素。 　　三、基于模拟实验的分析 　　本文实验所用“个人所得税纳税申报决策模拟软件”系委托南京某软件公司所开发，实验在南京财经大学税收征管实验室进行。参与者为在我校参加培训的某发达地区企业高管（22人）。 　　参与者被告知，在给定的应纳税所得额（18万元）、税率（20%）和税收执法参数下自行决定纳税申报数额。每轮申报结束后计算机将按一定比率进行稽查，对被查出是应申报而不申报或少申报收入的人，除了补缴税款、加收每天万分之五的滞纳金，还要根据其未缴税额的一定比率予以处罚。实验分九轮，第一至三轮，稽查概率均为5%，罚款率分别为50%、100%和500%；第四至六轮，稽查概率分别为10%、40%和80%，罚款率均为50%。第七至九轮，稽查概率为40%、处罚率为50%，且各轮依次分别加入返还税款、彩票抽奖、享受优待激励措施。 　　在每轮实验结束后，软件对参与者在每轮实验的净所得（应税所得额-已申报缴纳税额-被查处后补缴的税额-滞纳金-罚款+可能得到的奖金）进行计算并汇总，并据此计算出参与者的平均遵从度，结果见下表： 　　由表2本文有以下分析：首先，当查获概率较低时，即使将处罚率提高到5倍，高收入者的平均纳税遵从度仍较低（0.1219）。显然这种策略组合效果很不理想，是非优的组合；其次，当处罚率既定时（50%），参与者的平均纳税遵从度随着查获概率的提高而不断上升，在查获概率为80%时达到最高。这再次说明了查获概率的高低是影响纳税遵从的重要因素。这种策略组合虽然能带来很高的纳税遵从度，但从我国近年来税务稽查面低于10%、查实率约55%（《中国税务稽查年鉴》）这一现实水平看，是很难实现而且成本过高的，因此也不是税务机关的最优选择；再次，考察在威慑中加入激励因素的遵从效果。参与者的平均遵从度虽不及80%查获概率下的，但却普遍高于其它无激励机制的策略组合，尽管其效果尚达不到80%查获概率下的，但从成本-效益的角度考虑，这种策略组合是很值得提倡的。 　　四、政策建议 　　综合上述分析，本文认为要提高