第五章 税 收.doc

第五章 税 收 一、税收原理 （一）税收性质及其基本属性 1、税收性质 税收是一种强制无偿取得财政收入的手段。税收的征收过程，就是国家凭借政治权力（即非经济手段）从私人和经济单位取走收入和财富的过程。从这个意义上看，它是对纳税人或负税人经济利益的侵犯过程，但这一过程古今中外又一直存在，说明税收对私人利益的侵犯有着某种合法性和必要性。 （1）税收交换说 （2）税收义务说 （3）税收权益说 2、税收的基本属性 （1）强制性：征税凭借国家政治权力，通常颁布法令实施，任何单位和个人不得违抗，但不是绝对的。 （2）无偿性：国家征税以后，税款即为国家所有，既不需要偿还，也不需要对纳税人付出任何代价，但不是绝对的。 （3）固定性：征税前就以法律的形式规定了征税对象以及统一的比例或数额，并只能按预定的标准征税，这一标准具有相对稳定性。 ●以上“三性”必须同时具备，才能成其为税收，税收“三性”可以集中概括为税收的权威性。 （二）税收原则 现代意义的税收原则是在亚当·斯密(Smith Adam，1723-1790)和阿道夫·瓦格纳(Adolf Wagner，1835-1917)税收原则基础上发展起来的，主要包括财政收入、公平、效率等原则。 1、收入原则：充分稳定、弹性、适度 2、公平原则：税收应以公平为本 （1）普遍征税：征税遍及税收管辖权之内的所有法人和自然人，即所有有纳税能力的人都应纳税。 （2）平等征税：国家征税的比例或数额与纳税人的负担能力相称，包括横向公平与纵向公平。 3、效率原则：征税必须考虑效率的要求 （1）税务行政效率：征税过程本身的效率，政府课税时应尽量节省征税成本，以尽可能少的征税费用获取尽可能多的税收收入（征收费用与税收收入的比值越少越好）。 （2）经济效率：征税应有利于提高经济效率，实现资源的优化配置（即有效发挥税收的经济调节功能） ●税收公平与效率的两难选择： （1）总体上看，两者相互促进，互为条件。 （2）就某一具体课税活动看，矛盾和冲突。 （3）理论研究与实践：效率优先，兼顾公平。 ●最适课税理论（最优税收理论，米尔利斯、维克里）： 以资源配置的效率性和收入分配的公平性为准则，对构建经济合理的税制体系进行分析的学说，其核心在于如何实现税制的公平与效率兼顾。 ●实践：“效率型”税制和“公平型”税制 （三）税收负担及其转嫁与归宿 1、税收负担：税收收入和可供征税的税基之间的对比关系，表明国家课税对社会产品价值的集中程度以及税款的不同分布所引起的不同纳税人的负担水平。 （1）宏观税负 A.小口径：税收收入占GDP比重 B.中口径：一般预算收入占GDP比重 C.大口径：全部政府收入占GDP比重 （2）微观税负：分为企业税收负担和个人税收负担 （3）税收中性 A.税收的超额负担：纳税除了给纳税人造成相当于所纳税款的负担外，还给纳税人或社会带来额外的负担。 B.税收中性的含义： 第一、国家课税使社会所付出的代价以税款为限，尽可能不给纳税人或社会带来其他的额外损失或负担。 第二、国家课税应避免对市场经济正常运行的干扰，特别是不能使税收成为超越市场机制而成为资源配置的决定因素。 2、税负的转嫁与归宿（the Shifting and Incidence of Taxation） （1）税负转嫁与税负归宿的概念 ●税负转嫁：在商品交换过程中，纳税人在缴纳税款后，通过提高商品销售价格或压低商品购买价格等办法，将税收负担转移给他人的一种经济现象。 ●税负归宿：处在转嫁中的税负的最终落脚点或最后结果，可分为直接归宿和间接归宿。 （2）税负转嫁的形式 第一、前转（顺转，基本、典型的形式） 第二、后转（逆转） 第三、混转（散转、复转） 第四、消转（转化、扩散转移） 第五、税收资本化（资本还原） （3）税负转嫁的条件 第一、商品课税较易转嫁，所得课税一般不能转嫁。 第二、供给弹性大、需求弹性小的商品课税较易转嫁，反之则不易转嫁。 第三、课税范围宽广的商品较易转嫁，反之则不易转嫁。 第四、生产者的谋求利润目标对税负转嫁的对比关系。 二、税收制度 （一）税收制度的含义 一般是指国家通过立法程序规定的各种税收法令和征收管理办法的总称。 1、狭义上的税收制度：指各种税的基本法律制度，体现税收的征纳关系。 2、广义上的税收制度：指税收基本法规、税收管理体制、 税收征管制度以及国家机关因税收管理而发生的各种关系。其中，税收基本法规是税收制度的核心。 （二）税收制度的要素 1、税收主体：征税主体和纳税主体（纳税人）；纳税人与负税人；扣缴义务人、纳税担保人、税务代理人 2、税收客体：课税客体或征税对象；税源、税目、税基（计税依据） 3、税率： （1）比例税率、固定税率（定额税）、累进税率（全额累进税率和超额累进税率） （2）名义税率、实际税率、