企业所得税政策解读与案例分析2015.ppt

* 关于股权、资产划转 对100%直接控制的居民企业之间，以及受同一或相同多家居民企业100%直接控制的居民企业之间按账面净值划转股权或资产，凡具有合理商业目的、不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的，股权或资产划转后连续12个月内不改变被划转股权或资产原来实质性经营活动，且划出方企业和划入方企业均未在会计上确认损益的，可以选择按以下规定进行特殊性税务处理： * 可以选择按以下规定进行特殊性税务处理： 1 .划出方企业和划入方企业均不确认所得。 2 .划入方企业取得被划转股权或资产的计税基础，以被划转股权或资产的原账面净值确定。 3 .划入方企业取得的被划转资产，应按其原账面净值计算折旧扣除。 * 该文所规范的集团间资产、股权的划拨行为仅限于100%控股的集团居民企业间，也就是说，无论是划拨还是接受划拨的主体，都必须是居民企业内部100%控股的体系下。在这个基础上，109号文规范的资产、股权划拨包含了纵向划拨和横向划拨两种形式。从纵向划拨来看，既包括母公司—子公司的划拨，也包括子公司—母公司的划拨，还包括的母公司—孙公司以及孙公司—母公司之间的跨主体纵向划拨。而横向划拨则包括在集团100%控股下的各个子公司、孙公司之间的划拨行为。 * 案例： A上市公司2014年6月收到其控股股东B《关于A公司国有股份无偿划转意向协议》，B公司拟将其持有的A公司20000万股（占总股本20%）无偿划转给C公司。在股权构架上，B公司100%控股C公司，同时B公司持有A上市公司的股权比例为54%。B公司原先持有C公司股权的计税基础是5200万人民币。B公司持有A上市公司20%股权的计税基础是4200万，无偿划转时点的公允价值是11200万。 总结：母公司——子公司之间的资产、股权划拨行为实际上是母公司对子公司的一个投资行为，应遵循投资的规则进行相关的税务处理。 * 案例： A公司100%持有B公司的股权（A是母公司，B是子公司），B公司持有C公司20%的股权，其持有该股权的计税基础是500万，公允价值是1200万。根据A公司董事会决议，B公司将其持有的C公司股权划拨到A公司。A公司从间接持有C公司20%的股权变为A公司直接持有C公司20%的股权。 关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知 财税〔2014〕116号 * 一、居民企业（以下简称企业）以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。 本通知所称非货币性资产投资，限于以非货币性资产出资设立新的居民企业，或将非货币性资产注入现存的居民企业。 1.有效的解决了纳税必要资金问题 2.与财税【2013】91号适用范围的区别 * 二、企业以非货币性资产对外投资，应对非货币性资产进行评估并按评估后的公允价值扣除计税基础后的余额，计算确认非货币性资产转让所得。 企业以非货币性资产对外投资，应于投资协议生效并办理股权登记手续时，确认非货币性资产转让收入的实现。 评估是前提 所得的具体计算方式 纳税义务发生时间的规定 * 三、企业以非货币性资产对外投资而取得被投资企业的股权，应以非货币性资产的原计税成本为计税基础，加上每年确认的非货币性资产转让所得，逐年进行调整。 被投资企业取得非货币性资产的计税基础，应按非货币性资产的公允价值确定。 投资方计税基础的确认规则，体现对称性 被投资企业不受影响 * 四、企业在对外投资5年内转让上述股权或投资收回的，应停止执行递延纳税政策，并就递延期内尚未确认的非货币性资产转让所得，在转让股权或投资收回当年的企业所得税年度汇算清缴时，一次性计算缴纳企业所得税；企业在计算股权转让所得时，可按本通知第三条第一款规定将股权的计税基础一次调整到位。 企业在对外投资5年内注销的，应停止执行递延纳税政策，并就递延期内尚未确认的非货币性资产转让所得，在注销当年的企业所得税年度汇算清缴时，一次性计算缴纳企业所得税。 未满5年转让、收回、注销的先完税 * 五、116号文与财税【2009】59号的差异点分析 一是59号文对于股权收购和资产收购有比例的要求； 二是59号文要求企业重组后的连续12个月内部改变重组资产原来的实质性经营活动； 三是相对于59号文，116号文适用范围更宽。无论资产收购还是股权收购，都必须是现存的两个企业之间的行为，对于非货币性资产对外投资成立新企业的行为，59号文无法使用； * 四是最大的差异之处就是，如果适用59号文的特殊性税务处理，其取得股权或资产的计税基础必须以该股权或资产的原有计税基础确认。如果适用116号文，不管投资企业是一次性纳税还是分