(四)固定资产的后续支出..doc

（四）固定资产的后续支出 固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。 在对固定资产发生可资本化的后续支出后，企业应将固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值计入在建工程。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。 企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目；企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，借记“销售费用”科目，贷记“银行存款”科目。 【教材例1-87】甲航空公司2000年12月购入一架飞机总计花费8 000万元（含发动机），发动机当时的购买价为500万元。公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。2009年初，公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动机购价700万元，另需支付安装费用5.1万元。假定飞机的年折旧率为3%，不考虑预计净残值和相关税费的影响，甲公司应编制如下会计分录： （1）2009年初飞机的累计折旧金额为：80 000 000×3%×8=19 200 000（元），将固定资产转入在建工程。 借：在建工程 60 800 000 累计折旧 19 200 000 贷：固定资产 80 000 000 （2）安装新发动机： 借：在建工程 7 051 000 贷：工程物资 7 000 000 银行存款 51 000 （3）2009年初老发动机的账面价值为：5 000 000-5 000 000×3%×8=3 800 000（元）。终止确认老发动机的账面价值。 借：营业外支出 3 800 000 贷：在建工程 3 800 000 （4）发动机安装完毕，投入使用： 固定资产的入账价值=60 800 000+7 051 000-3 800 000=64 051 000(元) 借：固定资产 64 051 000 贷：在建工程 64 051 000 【教材例1-88】2009年6月1日，甲公司对现有的一台管理用设备进行日常修理，修理过程中应支付的维修费用等后续支出，修理过程中发生维修人员工资为20 000元，甲公司编制如下会计分录： 借：管理费用 20 000 贷：应付职工薪酬 20 000 【教材例1-89】2009年8月1日，乙公司对其现有的一台管理部门使用的设备进行修理，修理过程中发生维修人员工资为5 000元。 本例中，乙公司对管理用设备的维修没有满足固定资产的确认条件，因此，应将该项固定资产后续支出在其发生时计入当期损益，由于属于生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，应计入“管理费用”科目，乙公司应编制如下会计分录： 借：管理费用 5 000 贷：应付职工薪酬 5 000 【例题103·单选题】某企业对一座建筑物进行改建。该建筑物的原价为100万元，已提折旧为60万元。改建过程中发生支出30万元。被替换部分固定资产的账面价值为5万元。该建筑物改建后的入账价值为( )万元。 A.65 B.70 C.125 D.130 【答案】A 【解析】改建后的入账价值=(100-60)+3