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第四讲 政府财政会计——收入、支出的管理与核算 周亚荣 武汉大学经济与管理学院会计系 zyr1113@163.com 收入是指一级政府为实现其职能，根据法令和法规所取得的非偿还性资金，是一级政府的资金来源。 在财政会计里，支出指预算支出，是国家为实现其职能对财政资金的再分配。 一、政府收支分类改革 2007年全面实行的政府收支分类改革，是对原有预算科目体系进行的重新设计和划分，是公共财政体制建设的一项重要基础性工作。 2009年对个别科目进行了调整 原有的政府收支科目体系是建国初期参照原苏联体制设计的，是与计划经济体制下的建设性财政管理体制相适应的。 原有收入科目不完善，没有将预算外收入及社会保险金收入纳入财政收入，造成财政预算、实际收入的不全面，导致了财政收入的流失。 按照国际通行做法，政府支出分类体系包括功能分类和经济分类。我国原有支出目级科目属于支出经济分类性质，但它涵盖的范围偏窄，财政预算中大多数资本性项目支出，以及用于转移支付和债务等方面的支出都没有经济分类科目反映。 收支分类改革以建立包括收入分类、支出功能分类和支出经济分类在内的政府收支分类体系为目标 。改革后，支出功能分类与支出经济分类相配合，可以形成一个相对稳定的、既反映政府职能活动又反映支出性质、既有总括反映又有明细反映的支出分类框架，从而为全方位的政府支出分析创造了有利条件。 资料链接 转移支付是政府间的一种补助。它是以各级政府之间所存在的财政能力差异为基础，以实现各地公共服务水平的均等化为主旨 ，而实行的一种财政资金转移或财政平衡制度。 转移支付原因： 原因之一：部分地方政府的财政能力非常低，在平均的税收努力下，所获得的收入并不足以去满足最基本的公共服务的支出需要。 原因之二：提供公共物品中存在的外部性，会导致公共物品的供给不足。 原因之三：地方各政府在财政支出和投资中有其优先和侧重，而这与全国范围内通盘考虑的投资侧重，以及投资项目的筛选标准可能会有所矛盾。 转移支付类型： 1.一般转移支付，主要是对地方的财力补助，不指定用途，地方可自主安排支出； 2.专项转移支付，主要服务于中央的特定政策目标，地方政府应当按照中央政府规定的用途使用资金 政府收支分类体系框架 二、一般预算收入、基金预算收入、专用基金收入的内容 一般预算收入包括税收收入、非税收入、贷款转贷回收本金收入、转移性收入4个类级科目 注意：贷款转贷回收本金收入不能作为一般预算收入核算，应作为收回债权的业务核算 转移性收入也不能作为一般预算收入核算，应通过“补助收入”、“上解收入”或“调入资金”等科目核算 基金预算收入是有指定用途的政府性基金收入。包括：非税收入和转移性收入2个类级科目 专用基金收入是各项具有专门用途的资金收入，如粮食风险基金、教育扶持和重点大学教育基金 专用基金收入与基金预算收入的相同与区别 三、组织政府预算收入的机构 （一）征收机关 财政机关 税务机关 海关 其他征收机关 （二）出纳机关 国家金库（国库） 委托金库制及其设立形式 国库的职责与权限 四、政府预算收入的收纳、划分和报解 预算收入的缴库方式 预算收入的缴款凭证 各级预算收入以缴入基层国库为正式入库 预算收入划分和报解的含义 了解中央和地方的一般预算收入的划分 预算收入划分和报解的工作程序 支库 中心支库 分库 总库 “预算收入日报表”、“缴款书”的填制 直接收纳与汇总所属支库收入 五、预算收入的核算 设置“一般预算收入”、“基金预算收入”、“专用基金收入”、“补助收入”、“上解收入”、“调入资金”、“财政周转金收入”账户 注意各账户核算内容与政府收支分类科目的区别 账户结构简单，与企业会计收入类账户相同，年末结转后无余额 注意：明细账的登记，要对政府收支分类科目的款、项、目熟悉 六、地方政府发行债券的管理与核算 我国2009年首次发行地方政府债券 地方政府发行债券收入是其财政收入的重要组成部分（不是负债），应接受同级人大的监督 设置“债务收入”－－省级财政部门作为债务主体发行地方政府债券收到的发行收入 “债务转贷收入”－－省级以下财政部门收到的上级财政部门转贷的地方政府债券收入 “债务还本支出”－－各级财政部门发生的债务还本支出 “债务转贷支出”－－各级财政部门将地方政府债券收入转贷给下级财政部门的支出 与债务转贷收入相对应 发行债券的手续费作本级财政的“一般预算支出”；债券利息支出，本级财政的记“一般预算支出”；代收下级财政的记“暂存款”；为下级财政垫付的记“暂付款” 七、一般预算支出、基金预算支出、专用基金支出的内容 一般预算支出的内容多，慢慢熟悉。注意:政府预算支出科目与政府会计科目的不同 详见