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2006.9 关税法 关税法 第5章 关税 清华大学出版社 学习目标 重点:掌握关税特点、纳税人、征税对象、关税的分类、计税依据的确定 难点:关税计税价格的确定 关税 5.1关税概述 5.2纳税义务人、征税对象 5.3关税完税价格 5.4应纳税额计算 5.5征纳管理 5.1关税概述 是指由海关对进出国境或关境的货物、物品征收的一种税。 依据：《中华人民共和国进出口关税条例》 《中华人民共和国海关审定进出口 货物完税价格办法》 5.1.1关税的特点? 纳税上的统一性和一次性 征收上的过“关”性 征管上的权威性： 关税是由专设的海关机构征收 税率上的复式性 5.1.2关税的分类? 1.按征税对象分： 进口税、出口税、过境税 2.按征税的标准分： 从价税、从量税、复合税和滑准税 3.按征收关税的目的分：???? 财政关税、保护关税 5.2 纳税人、征税对象和税率 5.2.1纳税义务人 1.贸易性商品的纳税人是指进口货物的收货人、出口货物的发货人 2.物品的纳税人。 5.2.2关税的征税对象 是指国家准许进出口的货物和进境物品  纳税义务人 1.贸易性商品的纳税人是指进口货物的收货人、出口货物的发货人 2.物品的纳税人。  征税对象 货物，是指贸易性商品. 物品,包括入境旅客随身携带的行李和物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进入国境的个人物品。 5.2.3税率 1.进口关税税率 2.出口关税税率 5.3 关税完税价格 关税完税价格是指海关在计征关税时使用的计税价格,是实行从价税时关税的计税依据 5.3.1进口货物的完税价格 由海关以该货物的成交价格为基础审查确定,并应当包括货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。 进口货物成交价格 进口货物的成交价格,是指卖方向中华人民共和国境内销售该货物时，买方为进口该货物向卖方实付、应付的,并且按照规定调整后的价款总额,包括直接支付的价款和间接支付的价款。 进口货物的成交价格确定条件： (1)对买方处置或者使用进口货物不予限制,但是法律、行政法规规定实施的限制、对货物销售地域的限制和对货物价格无实质性影响的限制除外, (2)进口货物的价格不得受到使该货物成交价格无法确定的条件或者因素的影响, (3)卖方不得直接或者间接获得因买方销售、处置或者使用进口货物而产生的任何收益,或者虽然有收益但是能够按照规定做出调整, (4)买卖双方之间没有特殊关系,或者虽然有特殊关系但是按照规定未对成交价格产生影响。 5.3.2出口货物的完税价格 由海关以该货物的成交价格为基础审查确定,并应当包括货物运至中华人民共和国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费。出口货物的成交价格,是指该货物出口销售时,卖方为出口该货物应当向买方直接收取和间接收取的价款总额。 不计入出口货物的完税价格的税收、费用 (1)出口关税； (2)在货物价款中单独列明的货物运至中华人民共和国境内输出地点装载后的运输及其相关费用、保险费； (3)在货物价款中单独列明由卖方承担的佣金。 5.4 应纳税额的计算 5.4.1 进出口货物关税的计算 5.4.2 进境物品进口税计算 5.4.1 进出口货物关税的计算 1.从价税应纳税额的计算 应纳税额＝完税价格×关税税率 2.从量税应纳税额的计算 应纳税额＝应税进(出)口货物数量×单位税额 3.复合税应纳税额的计算 应纳税额＝应税进(出)口货物数量×单位税额＋ 应税进(出)口货物数量×单位完税价格×关税税率 4.滑准税应纳税额的计算 应纳税额＝应税进(出)口货物数量×单位完税价格×滑准税率 5.4.2 进境物品进口税计算 进境物品进口税实行从价计征。进口税的计算公式为： 进口税额＝完税价格×进口税税率 5.5 征纳管理 1.关税减免 下列进出口货物,免征关税： ①关税税额在人民币50元以下的一票货物； ②无商业价值的广告品和货样； ③外国政府、国际组织无偿赠送的物资； ④在海关放行前损失的货物； ⑤进出境运输工具装载途中必需的燃料、物料和饮食用品。 2.关税缴纳 进口货物的纳税义务人应当自运输工具申报进境之日起14日内,出口货物的纳税义务人除海关特准的外,应当在货物运抵海关监管区后、装货的24小时以前,向货物的进出境地海关申报。 纳税义务人应当自海关填发税款缴款书之日起15日内向指定银行缴纳税款。进口货物到达前,纳税义务人经海关核准可以先行申报。 3.滞纳金 纳税义务人未按期缴纳税款的,从滞纳税款之日起,按日加收滞纳税款0.5‰的滞纳金。