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第十一章 审计报告 第一节 期初余额审计 一、期初余额及其审计必要性 期初余额是指注册会计师首次接受委托时，所审计会计期间期初已存在的余额。它以上期期末余额为基础，反映了前期交易、事项及其会计处理的结果，而所谓首次接受委托，是指会计师事务所在被审计单位上期财务报表未经审计，或由其他会计师事务所审计的情况下接受的审计委托。 为什么要对期初余额进行审计？ 二、期初余额审计程序 1.与前任注册会计师沟通 如果上期财务报表由前任注册会计师审计，注册会计师应当考虑通过查阅前任注册会计师的工作底稿获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力，并与前任注册会计师进行沟通。 查阅前任注册会计师的工作底稿的重点是对本期审计产生重大影响的事项，如前任注册会计师对上期财务报表发表的审计意见类型和主要内容，针对上期财务报表的审计计划和审计总结，以及上一年度其他相关重要事项等。 2.上期财务报表未经审计或审计结论不满意时 如果上期财务报表未经审计，或上期财务报表虽经前任注册会计师审计，但在查阅前任注册会计师的审计工作底稿后未能获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，未能对期初余额得出满意结论，注册会计师应当根据期初余额有关账户的不同性质，实施相应的审计程序。 第二节 或有事项审计 或有事项是由于过去的交易或事项而形成的，是一种具有较大不确定性的经济事项，比如未决诉讼、债务担保、产品质量保证、票据贴现和背书转让等，其结果需要通过未来不确定事项的发生或不发生来证实。 对或有事项进行审计，一般依照下列程序： （1）询问被审计单位管理当局。 （2）向被审计单位管理当局索取有关资料。 （3）向被审计单位的法律顾问和律师进行函证。 （4）复核上期和审计期间税务机构的税收结算报告。 （5）向与被审计单位有业务往来的银行进行函证。 （6）复核被审计单位董事会和股东大会会议记录。 （7）复核审计工作底稿。 （8）查询被审计单位对未来事项和协议的承诺的有关资料。  第三节 期后事项审计 一、期后事项的特性 期后事项，是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实。注册会计师应当考虑期后事项对财务报表和审计报告的影响。两类期后事项可能对财务报表和审计报告产生影响：一类是资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新补充证据的事项；另一类是资产负债表日后非调整事项，指表明资产负债表日后发生的情况的事项。  二、期后事项的审计程序与审计结论 （一）针对截至审计报告日发生事项的审计处理 复核被审计单位管理层建立的用于确保识别期后事项的程序；查阅股东会、董事会及其专门委员会在资产负债表日后举行的会议的纪要，并在不能获取会议纪要时询问会议讨论的事项；查阅最近的中期财务报表；如认为必要和适当，还应当查阅预算、现金流量预测及其他相关管理报告；向被审计单位律师或法律顾问询问有关诉讼和索赔事项；向管理层询问是否发生可能影响财务报表的期后事项。 （二）针对审计报告日后至财务报表报出日前发现事实的审计处理 在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层讨论，同时根据具体情况采取适当措施。 如果管理层修改了财务报表，注册会计师应当根据具体情况实施必要的审计程序，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告。新的审计报告日期不应早于董事会或类似机构批准修改后的财务报表的日期。  如果注册会计师认为应当修改财务报表而管理层没有修改，并且审计报告尚未提交给被审计单位，注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第1502号——非标准审计报告》的规定，出具保留意见或否定意见的审计报告。 如果注册会计师认为应当修改财务报表而管理层没有修改，并且审计报告已提交给被审计单位，注册会计师应当通知治理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出。 如果财务报表仍被报出，注册会计师应当采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告；采取的措施取决于自身的权利和义务以及征询的法律意见。 （三）针对财务报表报出后发现事实的审计处理 在财务报表报出后，注册会计师没有义务针对财务