第一期营改增试点-地方财政研究.docVIP

2013年第1期(总第213期) 辽宁省财政科学研究所 辽 宁 省 财 政 学 会 2013年1月15日 本期主题：“营改增”试点 [按]增值税和营业税是国主要的两大税种。营改增”就是改变以往中国在制造业领域征收增值税，在服务业领域征收营业税的状况，把服务业原来交纳的营业税改为交纳增值税，这样可以消除交纳营业税时存在的重复征税问题。实施营改增是推进制造业升级、解决服务业发展滞后问题的重要措施。通过打通二三产业增值税抵扣链条，能够促进工业领域专业化分工，产业层次从低端走向中高端。同时，可以为服务业发展创造更好的环境，就业也就会随之扩大，这是最突出的改革效应。营改增”增值税和营业税是国主要的两大税种。营业税根据现行的税法规定，增值税的征收范围包括销售、进口货物和加工、修理、修配劳务，涉及除建筑业之外的第二产业和第三产业中的少数行业，而对第三产业的大部分行业和销售不动产以及转让无形资产，则课征营业税。二者分立并行、互为补充。“营改增”就是改变以往中国在制造业领域征收增值税，在服务业领域征收营业税的状况，把服务业原来交纳的营业税改为交纳增值税，这样可以消除交纳营业税时存在的重复征税问题，从而有效减轻上下游企业的整体税负。试点行业范围营业税改征增值税试点行业的范围是交通运输业和部分现代服务业。其中，交通运输业：包括陆路运输、水路运输、航空运输和管道运输部分现代服务业包括研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁、鉴证咨询6个领域。以上简称1+6”模式。 据统计，截至年3月底，市共有12.9万户企业经审核确认后纳入了营改增改革试点范围。试点企业的结构分布、申报纳税、税负变化等方面的有关情况如下： 1.试点企业结构分布情况。从企业类型看，一般纳税人为4.1万户，占31.8%；小规模纳税人为8.8万户，占68.2%。1+6”行业2.试点企业的申报纳税情况。截至4月份申报期结束，上述12.9万户试点企业的应纳增值税税款累计为49.3亿元。1+6”行业 表1 上海“营改增”试点企业结构及申报纳税情况 试点行业 企业结构分布 申报纳税情况 企业总数(户) 比重(%) 应纳税额(亿元) 比重(%) 交通运输业11310 9 14.7 29.8 研发和技术服务业24993 19 5.2 10.5 信息技术服务业12893 10 4.3 8.6 文化创意服务业31529 24 10.2 20.9 物流辅助服务业14071 11 4.8 9.7 有形动产租赁服务业3428 3 1.0 2.1 鉴证咨询服务业30479 24 9.1 18.4 3.试点企业和原增值税一般纳税人的税负变化情况。与原实行营业税税制相比，实施“营改增”改革后，年一季度市试点企业和原增值税一般纳税人整体减轻税收负担超过20亿元，中央和地方两级财政相应减少税收收入、增加财政支出。 二是拓展了试点行业和企业市场空间。对交通运输业和部分现代服务业改征增值税，拓宽了加工制造业产业链上增值税一般纳税人的进项税额抵扣范围。目前，试点地区纳税人来自外省市的订单已经开始增加，表明改革试点相应扩大了交通运输和现代服务业市场需求。 三是促进了企业分工细化和技术进步。试点之前，许多制造业企业基于外购技术的营业税负担问题，不愿意将研发环节从本企业分离。试点之后，由于外购研发技术负担的增值税可以抵扣，一些生产制造企业向外分离研发设计等业务的意愿愈来愈强。改革对深化专业分工、提高创新效率的激励和引导效应正在显现。 四是提升了商品和服务出口竞争力。营业税改征增值税后，出口退税宽化和出口退税深化的制度效应得到了体现。在宽化效应方面，国际运输和研发设计被纳入出口零税率范围，推动了这类服务以不含税价格参与国际市场竞争；在深化效应方面，出口货物接受试点纳税人提供交通运输和部分现代服务业劳务所负担的进项税额可以得到退还，增强了这类货物出口的竞争力。 “营改增”试点地区和行业的“扩容” 按照国家规划，我国“营改增”分为三步走：第一步，在部分行业部分地区进行“营改增”试点。上海作为首个试点城市2012年1月1日已经正式启动“营改增”。第二步，选择部分行业在全国范围内进行试点。从目前的情况来看，交通运输业以及6个部分现代服务业率先在全国范围内推广的概率最大。第三步，在全国范围内实现“营改增”。按照规划，最快有望在十二五(2011年-2015年)期间完成“营改增”。 一、八省市的试点政策 国务院总理温家宝2012年7月25日主持召开国务院常务会议，决定扩大营业税改征增值税试点范围，自2012年8月1日起至年底，将交通运输业和部分现代服务业纳入