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北京国家会计学院 101312 第十二章 货币资金审计 本 章 内 容 第1节　货币资金概述 第2节　货币资金的控制测试 第3节 库存现金审计 第4节　银行存款审计 第5节　其他货币资金审计 第1节　货币资金概述 货币资金是企业流动性最强的资产，是企业进行生产经营必不可少的物质条件。企业的生产经营过程，实质上就是货币资金的垫支、支付过程和货币资金的回收、分配过程的结合。 货币资金项目审计是企业资产负债表审计的一个重要组成部分，主要包括库存现金、银行存款和其他货币资金的审计。 一、主要凭证和会计记录 ⒈现金盘点表。 ⒉银行对账单。 ⒊银行存款余额调节表。 ⒋有关科目的记账凭证（如现金收付款凭证、银行收付款凭证）。 ⒌有关会计账簿（如现金日记账、银行存款日记账）。 第1节　货币资金概述 二、货币资金与业务循环 货币资金与各业务循环中的业务活动存在着密切的关系。一些最终影响货币资金的错误只有对销售与收款、购货与付款、生产与费用、投资和筹资的业务循环的审计测试中才会被发现。例如，未给顾客开发票、未按销售额开发票、两次开出卖方发票或支付未经验收的货物或劳务等，在现金余额测试中都不会被发现。但是限制货币资金付款或货币资金收款的错误可在货币资金的业务测试中被发现，或通过对其余额测试程序发现。 货币资金与各业务循环的关系参见教材P263，图12—1。 第2节　货币资金的控制测试 一、货币资金的内部控制 良好的货币资金内部控制一般应包括以下内容： ⒈钱、账的分工负责制度。 这是企业货币资金内部控制的一项最基本的要求。 ⒉货币资金的收付程序。 ⒊收付款凭证的应用及账簿的登记制度。 ⒋出纳的工作纪律。 ⒌内部监督制度。 第2节　货币资金的控制测试 二、货币资金内部控制的控制测试 ⒈了解货币资金内部控制。 ⒉抽取并检查收款凭证。 ⒊抽取并检查付款凭证。 ⒋抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总账核对。 ⒌抽取一定期间的银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核。 ⒍评价货币资金的内部控制。 第3节　库存现金审计 企业的库存现金是企业根据现金管理制度规定留用的现款。库存现金审计是对库存现金及其收付业务和保管情况的真实性、合法性进行的审查和核实。 一、库存现金的审计目标 库存现金的审计目标一般包括：确定被审计单位资产负债表中的现金在财务报表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有；确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏；确定现金余额是否正确；确定现金在财务报表上的披露是否恰当。 第3节　库存现金审计 二、库存现金的实质性测试 ⒈核对现金日记账与总账的余额是否相符。 ⒉盘点库存现金。 盘点库存现金必须有出纳员和被审计单位会计主管人员参加，并由注册会计师进行监督。盘点库存现金的步骤和方法有： ⑴制定库存现金盘点程序，实施突击性的检查。时间最好选择在上午上班前或下午下班后进行，盘点的范围一般包括企业各部门存放的现金。 ⑵审阅现金日记账并与现金收付凭证进行核对。 ⑶由出纳员根据现金日记账进行加计、累计数额，结出现金结余额。 ⑷盘点保险柜的现金实存额，同时编制“库存现金盘点表”，分币种、面值列式盘点金额。 第3节　库存现金审计 ⑸资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。 ⑹盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记录或适当调整。 ⑺若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未做报销的原始凭证，应在“库存现金盘点表”中注明或作出必要的调整。 ⒊抽查大额现金收支。 ⒋检查现金收支的正确截止。 被审计单位资产负债表上的现金数额应以结账日实有数额为准。通常，注册会计师可以对结账日前后一段时期内现金收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项。 ⒌检查外币现金、银行存款的折算是否正确。 ⒍检查现金是否在资产负债表上恰当披露。 案例分析题 【例】2014年1月20日，注册会计师王英、李强在对某企业2013年12月31日资产负债表审计中，查得“货币资金”项目中的库存现金为1,062.10元。1月21日上午8时，王英、李强对该企业出纳员张华所经管的现金进行了清点。该企业1月20日现金日记账余额是832.10元，清点结果如下： ⒈现金实有数627.4元。 ⒉在保险柜中有下列单据已收、付款但未入账。 ⑴职工刘阳6月4日预借差旅费200元，已经领导批准。 ⑵职工刘钢借据一张，金额140元，未经批准，也没有说明用途。 ⑶在保险柜中，有已收款但未记账的凭证共4张，金额135.24元。 案例分析题 ⒊银行核定该企业现金限额为800元。 ⒋经核对1月1～20日的收付款凭证和现金日记账，核实1月1～20日收入现