I国际税收讲义.docVIP

国 际 税 收 讲 义 第一章 导言(introduction) 一、国际税收的起源 1、国际间的经济往来日益频繁 包括商品货物、人员流动、科技、资金在国际间频繁流动 2、经济生活的国际化导致税收国际化，由此产生了国际税收 主要是所得税的地位日益重要，国家之间在税收利益上的矛盾更加复杂 （1）跨国公司；（2）国家之间的人员流动 （1）古老的直接税；（2）间接税；（3）现代直接税 二、国际税收的概念 国际税收是指两个或两个以上国家政府，各自基于其课税主权，在对跨国纳税人进行分别课税而形成的怔纳关系中，所发生的国家之间的税收分配关系。 它体现在三个方面： 1、国际税收不能脱离国家税收而单独存在 2、跨国纳税人是国际税收的关键因素 3、国际税收体现国家之间的税收分配关系 三、国际税收的研究对象 1、各国政府与跨国纳税人之间的税收征纳关系 2、国家之间的税收分配关系 四、国际税收研究的内容 1、税收管辖权问题 2、国际重复征税问题 3、国际避税及其防范问题 4、国际税收协定问题 五、商品课税的国际税收问题 （一）国内商品税包括：增值税、消费税、营业税 （二）关税包括：进口关税、出口关税、过境税 六、所得课税的国际税收问题 （一）个人所得税 一般国家的个人所得税均为超额累进税率，例如： 澳大利亚 4级 20%～47% 罗马尼亚 4级 21%～45% 日本 5级 10%～50% 中国 9级 5%～45% 墨西哥 10级 3%～40% 美国 5级 15%～39.6% 泰国 5级 5%～37% 俄罗斯 5级 12%～35% 加拿大 3级 17%～29% 巴西 2级 15%～27.5% 印度尼西亚 3级 10%～30% 瑞士 9级 0.77%～13.2% 各国个人所得税比较（计算平均税率）： 个人所得税的平均税率，在5.9%～36.7%不等。平均税率是按税法规定税率计算的简单算术平均数。 美国 29.9% 瑞士 5.9% 日本 24% 澳大利亚 36% 南非 36.7% 韩国 25% 罗马尼亚 33.5% 印度尼西亚 18% 中国 25% （二）企业所得税 1、比例税率 大多数国家实行比例税率，税率大多集中在25%～40%之间，其中，30%～35%之间的税率水平最常见。具体分为以下几种情况： （1）单一比例税率 安提瓜 40% 斯洛伐克 40% 比利时 39% 加拿大 38% 罗马尼亚 38% 意大利 37% 澳大利亚 36% 日本 34.5% 法国 33.33% 多米尼加 25% 危地马拉 25% 萨尔瓦多 25% 波多黎各 20% 南斯拉夫 20% 匈牙利 18% 中国香港 16% 巴西 15% 智利 15% 马其顿 15% 瑞士 8.5%（另征州税和地方税） （2）分类比例税率 A、按行业分类 按行业划分税率的，多为发展中国家，基本税率多为30%～35% 国别 基本税率 其他行业 阿尔巴尼亚 30% 旅游业40%，矿业50% 莫桑比克 35% 农牧业10% 纳米比亚 40% 钻石业55%，石油业42% 俄罗斯 35% 银行保险业43% 中国香港 16% 再保险公司8% B、按公司类型分类 刚果：正常45%；国有企业、非营利性实体、农业企业36.4% 刚果 正常45% 国有企业、非营利性实体、农业企业36.4% 希腊：上市公司35%；未上市公司、银行40% 老挝：外国投资者20%；本地公司35%；个体经营企业10%～45%累进税率 越南：国内企业32%；外资公司25% C、按公司规模分类 只有少数国家按公司规模设置税率： 中国：正常33%，小企业18%、27% 保加利亚：正常27%，小企业20% 英国：正常31%，