长期股权投资会计分录 长期股权投资有关会计分录2.doc

长期股权投资会计分录 长期股权投资有关会计分录2 长期股权投资有关会计分录2 多次交换交易实现的企业合并： 原投资采用权益法核算的会计处理：（权益法下投资单位和被投资单位发生的内部交易中有未实现的内部交易损益，虽然不纳入合并范围，但投资企业有其他子公司，则仍需编制合并报表，抵消有关资产账面价值中包含… 长期股权投资有关会计分录1 一次交换交易实现的企业合并： 同一控制下企业合并： 合并日： 个别报表： 初始投资成本的确定： 借：长期股权投资（最终控制方而言的子公司净资产账面价值，包含子公司各项资产、负债按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产的份额和… 假设：权益法下被投资单位所有者权益的账面价值与可辨认净资产的公允价值一致。 序号 成本法 权益法 投资额＞所占份额 借：长期股权投资—投资成本 （投资额） 借：长期股权投资 1 投资时 金 应收股利 贷： 其他货币资 投资额＜所占份额 （两者孰高记入… 长期股权投资有关会计分录2 多次交换交易实现的企业合并： 原投资采用权益法核算的会计处理：（权益法下投资单位和被投资单位发生的内部交易中有未实现的内部交易损益，虽然不纳入合并范围，但投资企业有其他子公司，则仍需编制合并报表，抵消有关资产账面价值中包含的未实现内部交易损益，并相应调整对联营企业或合营企业的长期股权投资） 取得投资时： 借：长期股权投资（支付对价的公允价值） 贷：银行存款、存货、固定资产等（公允价值，视同出售资产，确认出售损益） 向合营企业投出非货币性资产取得投资： 借：固定资产清理 借：累计折旧 贷：固定资产 借：长期股权投资 借：银行存款 贷：固定资产清理 借：固定资产清理 贷：营业外收入 初始投资成本调整： 初始投资成本大于投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额，大于部分为商誉，不调整。 初始投资成本小于投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额： 借：长期股权投资 贷：营业外收入 被投资单位实现净利润：（需要考虑：调整会计政策和会计期间。按公允价值对净利润调整。内部交易损益抵消。考虑这三点后个别报表的会计处理） 借：长期股权投资—损益调整（包含上年未实现内部交易本年已实现部分） 贷：投资收益 合并报表：（逆流交易，存在未实现内部交易损益才应编制这笔分录，主要关注期末结存的资产有多少未实现利润。假如存货全部对外出售，那么在合并报表中不应编制这笔分录） 借：长期股权投资 贷：存货、固定资产等 合并报表：（顺流交易，不论是否出售存货或出售多少，合并报表中均应编制这笔分录） 借：营业收入 贷：营业成本 贷：投资收益 合并报表：（向合营企业投出非货币性资产，存在未实现内部交易损益） 借：营业外收入 贷：投资收益 个别报表不考虑内部交易： 借：长期股权投资 贷：投资收益 内部交易抵消： 借：投资收益 贷：长期股权投资 逆流交易合并报表抵消分录应为： 借：营业收入 贷：营业成本 贷：存货 但是因为被投资单位报表不纳入合并报表，投资单位的投资收益代表被投资单位的净利润，故逆流交易合并报表中的抵消结果为： 借：投资收益 贷：存货 因个别报表已做投资收益和长期股权投资的抵消，合并报表中不应抵消长投，故调整分录： 借：长期股权投资 贷：存货 顺流交易合并报表抵消分录应为： 借：营业收入 贷：营业成本 贷：存货 但是因为被投资单位报表不纳入合并报表，投资单位的长期股权投资代表被投资单位的净资产，故顺流交易合并报表中的抵消结果为： 借：营业收入 贷：营业成本 贷：长期股权投资 因个别报表已做投资收益和长投的抵消，合并报表中不应抵消投资收益，故调整分录： 借：营业收入 贷：营业成本 贷：投资收益 向合营企业投出非货币性资产合并报表抵消分录应为： 借：营业外收入 贷：固定资产 但是因为被投资单位报表不纳入合并报表，投资单位的长期股权投资代表被投资单位的净资产，故向合营企业投出非货币性资产合并报表中的抵消结果为： 借：营业外收入 贷：长期股权投资 因个别报表已做投资收益和长投的抵消，合并报表中不应抵消投资收益，故调整分录： 借：营业外收入 贷：投资收益 被投资单位宣告分派现金股利： 借：应收股利 贷：长期股权投资—损益调整 被投资单位净损益以外其他所有者权益变动： 借：长期股权投资—其他权益变动 贷：资本公积—其他资本公积 同一控制下企业合并： 个别报表： 1.合并日初始投资成本的确定： 合并日初始投资成本为最终控制方而言的子公司净资产账面价值=子公司各项资产、负债按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产的份额＋原购买方向外部购买时确认的商誉 2.原投资保持其账面价值不变。 3.新增投资部分初始投资成本的确定： 借：长期股权投资（合并日初始投资成本－原长期股权投资账面价值） 贷：银行存款、存货、固