第一章 注会计师审计职业特点.ppt

第一章　注册会计师审计职业特点 本章主要内容 1.了解注册会计师审计的起源和发展 2.掌握注册会计师审计的目的 3.了解审计监督体系 4.了解注册会计师审计与其他审计的关系 第一节　注册会计师审计的起源与发展 一、西方注册会计师审计的起源与发展 起源：意大利 形成：英国 发展与完善：美国 可追溯到16世纪的意大利,合伙企业出现以后。 英国工业革命以后，股份公司出现。出现了第一份“会计师查账报告”，英国公司法确立了会计师的法律地位（1844《公司法》、1862《公司法》）。 1853年爱丁堡会计师协会的成立。 详细审计阶段 资产负债表审计阶段 全部会计报表审计阶段 结论 1.注册会计师审计是商品经济发展到一定阶段的产物，其直接原因是两权分离。（见下图） 2.其随商品经济的发展而发展　商品经济越发达，财产的所有权和经营权分离的程度就越高，报告的使用人就越来越多 3.其有客观、独立、公正的特征 独立于所有者 独立于财产的经营者 二、中国注册会计师审计的演进与发展 1918 会计师暂行章程 谢霖 1980 会计顾问处 上海会计师事务所 1988 CICPA 1997国际会计师联合会（IFAC）全票通过，接纳中注协为正式会员，标志着我国民间审计开始步入国际化的轨道。 2006年形成了一套较为完整的“中国注册会计师执业准则”体系。 第二节　注册会计师审计的性质 一、注册会计师审计的含义　Is a form of attestation service in which the auditor issues a written report expressing an opinion about whether the financial statements are in material conformity with generally accepted accounting principles. (GAAP) 审计的本质（理论解释） 代理理论的解释（CPA审计） 降低代理成本，提升公司价值 信息理论的解释（CPA审计） 增强信息可信度，避免市场逆向选择，提升价值 保险理论的解释（CPA审计） 补偿管理层舞弊给股东等带来的损失 社会政治论的解释（国家审计） 和谐社会、科学发展观与国家审计 　审计是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。 （AAA） 从以下几个方面理解： 第一，系统化的过程。 第二，客观地获取和评价证据。 第三，有关经济活动与事项的认定。　 第四，认定与既定标准的符合程度。 第五，将结果传达给有关使用者。 “既定标准”，在年报审计中就是企业会计准则和企业会计制度。 注册会计师审计意见的作用 1．注册会计师审计是一种保证服务，这种保证服务是通过提高财务信息的可信度，降低财务报表使用者的信息风险来体现的。 2．注册会计师审计意见可以提高信息的可靠性或可信度。 Types of Audits Financial Statement Audit Operational Audit Compliance Audit 会计报表审计的局限性 经济因素（Economic Factors） 时间因素（Time Factors） 既定会计框架（Accounting Framework） 第三节　注册会计师审查与其他审计类型的关系 　一、审计监督体系 　　审计不同主体划分为政府审计、内部审计和注册会计师审计，并相应形成三类审计组织机构，共同构成审计监督体系。 政府审计(governmental audit)体现了较强的单向独立； 内部审计(Internal audit)独立性较弱； 注册会计师审计(CPA audit)则体现了双向独立--即独立于委托人，有独立于被审计单位，因此在业务上具有较强的独立性、客观公正性，并且为社会公众所认可。 　　审计监督体系中的三个类型，既相互联系，又各自独立，各司其职，泾渭分明的在不同领域实施审计，它们各有特点，相互不可替代，因此，不存在主导和从属的关系。 利用内审工作成果 内审是内控的组成部分。　 内审和外审在工作上具有一致性。 利用内审工作成果可提高工作效率节约费用 本章重难点 　　 (1)西方注册会计师审计的起源与发，特别要关注2001年美国出现的安然公司会计造假丑闻； 　　 (2)审计一般目的内容、涵义及其与特殊目的的联系和区别； 　　 (3)注册会计师审计的地位及其与政府审计和内部审计的关系 附:审计与财务会计的关系 一些专业词汇： CPA－Certified Public Accountant GAAP－General Accepted Acc