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学生案例创作竞赛由IMA?每年举办一次，旨在为学生诠释、 分析、评估、合成、交流管理财务问题解决方案提供机会。Fine Foods产品成本计算:症状还是痼疾？作者：David Axelsson; Marcus Fogelkvist; Gary M. Cunningham,注册会计师Find Foods是一家优质品牌食品厂商。最近， 该公司战略营销二部（SMU2)的经理Kay Smith深感沮丧，她认为自己部门的产品成 本计算不公平不合理，某些特殊订单更是如此。身为 食品科学家和工艺工程师，Smith的教育程度、经验和 专业知识为她在Find Foods赢得了他人的尊敬，但她 对会计方面所知甚少，因此也就无法表达自己对这一 严重问题的担忧。Smith认为，如果得到适当指导，自 己能够快速掌握会计相关知识，于是就雇佣了您，一 位会计专业的毕业生，来准备备忘录、幻灯片演示和 术语表，帮助她用更有说服力的方式向管理层汇报问 题。Fine Foods, Inc.Fine Foods, Inc.扎根于美国中西部地区的北部区域， 主要生产各类食品，市场竞争比较激烈。几乎所有产 品都以Fine n Fast为品牌进行销售，该品牌以质量 优异而闻名，用户忠诚度很高。绝大多数产品均包装 成不同大小在超市、便利店或卖场出售。至于是冷冻、 冷藏、罐装、盒装还是采用其它包装，则视产品性质 和消费者偏好而定。部分产品，如小袋装番茄酱、蛋 黄酱和芥末，出售给快餐馆等经营者。公司另外还将 半加仑装的色拉酱、番茄酱、芥末和其它类似产品与 塑料泵一起出售，并打上公司logo，这样用餐者就能 在餐厅色拉台之类的地方自行取用。其它产品多以大宗形式出售给大型食品服务集团、饮食承办方等机构 客户。它们可能属于也可能不属于品牌产品。另有一 小部分销售额来自其它食品生产商，例如小包装色拉 酱被出售给袋装色拉生菜生产商。Fine Foods, Inc.不 经营生鲜产品。Fine Foods, Inc.所有权归私募公司 Great Plains Capital。Great Plains Capital 对 Fine Foods 的管理、 产品选择、绩效评估等几乎完全放手。由于公司为私 人所有，所以不需要提供外部财务报表，也不需要遵 循任何内部报告财务会计标准。外部财报按集团或整 体编制，由 Great Plains Capital 负责。Great Plains Capital 同时拥有 Fine Foods Canada, Ltd.，后者只在加拿大出售产品，其业务主 要集中在草原省份。Fine Foods, Inc.和Fine Foods Canada, Ltd.未相互持股，两者的管理并无关联。由 于两家公司同时使用Fine-n-Fast品牌生产某些相 同产品，所以使用了相同的食谱和加工技术。Fine Foods, Inc.还为 Fine Foods Canada, Ltd.生产某些 加拿大市场上的小众产品。Great Plains Capital在美 加两国以外还拥有多家经营Fine n Fast品牌产品的 小型公司，它们多为Fine n Fast进口商，主要位于 对北美优质食品有一定需求的国家。这些产品由Fine Foods, Inc 生产。Fine Foods, Inc.(以下简称 Fine Foods)按照 所服务的市场划分了三个战略营销单位（SMU)图1: Fine Foods, Inc.组织架构图SMU1服务于超市卖场。SMU2的服务对象多为批量 甚至大宗订购的机构客户。SMU2偶尔也会拿到一些 特殊订单，向国外出口无品牌的大宗产品。SMU3主 要服务对象包括：Fine Foods在其它国家的关联公司 (多为进口商）；销售食品和拥有食品服务设施的政府 机构（如军事组织）；以及对合同有特殊要求的其它 客户。三大SMU销售的产品均由相同设施生产，仓库、 食品制作和烹调设施、包装设施等完全相同。IT、会 计和其它管理部门、人力资源等总部活动三大SMU 同样共享。除SMU3外，SMU1和SMU2都拥有自 己的营销与销售部门。Fine Foods, Inc组织结构图如 图1所示。成本分摊Smith坚持认为，她管理的部门在产品成本分摊上受 到了不公正的待遇。特别是，她对MP (北美地区大 量销售的一种基本产品）特殊订单的产品成本分摊意 见很大。SMU2是唯一拥有特殊订单的部门，而且几 乎所有特殊订单都与MP产品有关。虽然三个部门都 销售MP，但MP占SMU2销售额的比重远远超过其 它两个部门。SMU1和SMU3之所以认为产品成本 计算没有问题，是因为它们的销售额大部分来自于其 它产品，这就意味着MP产品成本占这两个部门销售 成本的比例不大。其它流程其它包装其它产品图2: MP