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审计专业相关知识精讲班第36讲讲义 所得税费用 第三节 所得税费用 关注： 1．确定资产、负债的账面价值与资产、负债的计税基础； 2．计算暂时性差异，确认递延所得税资产、递延所得税负债； 3．确定所得税费用。 一、暂时性差异----应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异 暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。 1．资产的计税基础 资产的计税基础就是将来收回资产时可以抵税的金额。 资产的账面价值大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异，计入递延所得税负债；资产的账面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异，计入递延所得税资产。 2．负债的计税基础 负债的计税基础就是将来支付时不能抵税的金额。 负债的账面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异，计入递延所得税负债；负债的账面价值大于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异，计入递延所得税资产。 应纳税暂时性差异:将导致在销售或使用资产或偿付负债的未来期间内增加应纳税所得额----递延所得税负债。 可抵扣暂性差异:将导致在销售或使用资产或偿付负债的未来期间内减少应纳税所得额---- 递延所得税资产。 归纳： 【2007年试题】 某企业持有一项交易性金融资产，初始确认的成本为1000万元，期末公允价值为1500万元，其计税基础为1000万元，此项交易性金融资产计税基础与其账面价值之间的差额500万元称为： A．应纳税暂时性差异 B．可抵扣暂时性差异 C．递延所得税资产 D．递延所得税负债 【答案】 A 【例题】 下列会计事项中，会产生应纳税暂时性差异的有： A．计提无形资产减值准备 B．根据被投资企业实现的净利润按持股比例调整后，长期股权投资的帐面价值大于其计税基础的部分 C．会计核算计提的固定资产折旧超过税法允许税前扣除的部分 D．交易性金融负债按其公允价调整后的帐面价值小于其计税基础的部分 E．预计的产品质量保证损失 【答案】BD 【解析】选项ACE都会产生可抵扣暂时性差异。 二、递延所得税资产与递延所得税负债的确认与计量 三．所得税费用 四．应交所得税帐务处理 借：所得税费用??? 递延所得税资产 贷：应交税费——应交所得税??????? 递延所得税负债???? 或; 借：所得税费用??? ????贷：应交税费——应交所得税??借：递延所得税资产 贷：所得税费用??? 借：所得税费用??? 贷：递延所得税负债???? ? 利润分配 第四节 利润分配 利润分配要掌握两笔分录： 1．年内按取得净利润进行利润分配 借：利润分配——提取法定盈余公积 2(20*10%) ——提取任意盈余公积 1(20*5%) 贷：盈余公积 3 借：利润分配—应付股利 10 贷：应付利润 10 2．年终将利润分配各明细项目金额转入“利润分配----未分配利润” 借：利润分配——未分配利润 13 贷：利润分配——提取法定盈余公积 2 ——提取任意盈余公积 1 ——应付利润 10 利润分配的基本思路： 1.本年实现的净利润有两个去向，一是分出去，形成应付利润；二是留下来，形成留存收益。 3. 留存收益又分为两部分，指定用途部分称为盈余公积，未指定用途部分称为未分配利润。 假设本企业是新建企业，如本例，本年实现的净利润20万元，分出去10万元，留下来10万元；留下来的部分，形成指定用途的盈余公积为3万元，则年末未分配利润为7万元。 【例题】　　 发生下列交易或事项中，会引起公司股东权益总额发生增减变动的有: A．应付帐款获得债权人豁免 B．用盈余公积转增股本 C．用本年实现的净利润分配股利 D．用盈余公积弥补以前年度亏损 E．用盈余公积派发现金股利 【答案】CE 【解析】选项A债权人豁免的债务应该通过“营业外收入”科目核算，财务处理为： 借：应付帐款 贷：营业外收入 与股东权益无关。 选项B的财务财务处理为： 借：盈余公积 贷：股本 这是所有者权益内部的增减变动，不影响股东权益总额。 选项C的财务处理为： 借：利润分配——应付股利 贷：应付股利 分配利润后，企业的未分配利润会减少，所有者权益总额会减少。 选项D的财务处理为： 借：盈余公积 贷：利润分配——盈余公积补亏 这是所有者权益内部的增减变动，不影响股东权益总额。 选项E的财务处理为： 借：盈余公积 贷：应付股利 盈余公积减少，所有者权益总额也会减少。 选项CE符合题目要求。 第九章 财务报告 【本章内容框架】 财务报告概述----财务报告的结构和