《第五章固定资产.docVIP

第五章　固定资产 　　一、本章概述　　（一）内容提要　　本章阐述了固定资产的概念及确认条件，从购入方式、自行建造方式、投资转入方式、非货币性交换方式、债务重组方式和盘盈方式逐项解析了其入账成本的构成因素及账务处理，对固定资产的后续计量，则重点案例解析了折旧的计算及账务处理、固定资产改良支出和修理支出的会计处理，最后讲解了固定资产处置的会计处理。本章属于基础知识章节，所涉题型以客观题为主。　　考生应重点关注如下考点：　　1.固定资产购入方式下入账成本的构成因素及数据计算，尤其是购入生产用固定资产时增值税的会计处理；　　2.一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时各单项固定资产的分拆处理；　　3.自营方式建造固定资产时入账成本的推算，尤其是挪用生产用原材料用于生产线建造时增值税的会计处理；　　4.高危行业企业专项储备的会计处理；　　5.出包方式建造固定资产时待摊支出的分摊；　　6.弃置费用的处理原则；　　7.年限平均法、双倍余额递减法和年数总合法的折旧计算，尤其是减值计提与年限平均法的结合处理；　　8.固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法复核的会计处理原则；　　9.固定资产后续支出的会计处理原则及改良后固定资产原价及折旧额的推算；　　10.固定资产处置损益的科目归属及金额计算。　　（二）历年试题分析 年度 题型 题量 分值 考点 2007 单项选择题 2 2 更新改造后固定资产入账价值的计算；固定资产折旧额的计算。 多项选择题 1 2 固定资产会计处理的正误判定 2008 单项选择题 1 5 题目设计框架为自行建造固定资产业务，涉及五个知识点测试：①入账成本的计算；②折旧期限的界定；③后续折旧的计算；④修理费用处理原则的正误判定；⑤更新改造支出处理原则的正误判定。 2009 单项选择题 1 3 固定资产入账成本及折旧额的计算 　　二、知识点精讲 5.1　固定资产的确认和初始计量 　　5.1.1　固定资产的定义和确认条件　　（一）固定资产的特征　　1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；　　2.使用寿命超过一个会计年度；　　3.固定资产是有形资产。　　（二）固定资产的确认条件　　1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；　　固定资产各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。　　2.成本能够可靠计量。　　　5.1.2　固定资产的初始计量　　（一）固定资产初始计量原则　　固定资产应当按照成本进行初始计量。　　固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。　　（二）不同取得渠道下固定资产的初始成本确认　　1.外购方式　　（1）入账成本＝买价＋场地整理费＋装卸费＋运输费＋安装费＋税金＋专业人员服务费　　对于购入生产经营用固定资产的进项税额允许抵扣，例题中进一步明确与之相关的运费，也应按7%抵扣进项税额。　　【例5-1】20×9年1月1日，甲公司购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税进项税额为17万元，发生运输费5 000元，款项全部付清。假定不考虑其他相关税费。账务处理如下：　　[答疑编号231050101：针对该题提问] 『正确答案』　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　1 004 650　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　170 350　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　1 175 000 　　【例5-2】20×9年2月1日，甲公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50万元，增值税进项税额为85 000元，支付的运输费为2 500元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值3万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5 100元；应支付安装工人的工资为4 900元。假定不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下：　　[答疑编号231050102：针对该题提问] 『正确答案』　　（1）支付设备价款、增值税、运输费合计为502 500元：　　借：在建工程　　　　　　　　　　　 　502 325　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）85 175　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　587 500　　（2）领用本公司原材料、支付安装工人工资等费用