《精》第七章金融资产.pptVIP

第七章 金 融 资 产 应收票据 应收帐款 贷款 垫款 其他应收款 应收利息 债权投资 股权投资 基金投资 衍生金融资产 一掌握金融资产的分类 二掌握金融资产的初始计量方法 三掌握采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法 四掌握各类金融资产后续计量的核算 五掌握不同类金融资产转换的核算 六掌握金融资产减值损失的核算 Ⅰ 金融资产的定义和分类 Ⅱ 金融资产的确认 Ⅲ 金融资产的计量 Ⅳ 金融资产的会计处理 Ⅴ 金融资产减值损失的核算 一、金融资产的定义: （一）现金； （二）持有的其他单位的权益工具； （三）从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利； （四）在潜在有利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利； （五）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同权利，企业根据该合同将收到非固定数量的自身权益工具 二、金融资产的分类: 三、不同类金融资产之间的重分类 持有意图或能力发生改变使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的应当将其重分类为可供出售金融资产并以公允价值进行后续计量 重分类日：该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益资本公积—其他资本公积，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出计入当期损益投资收益 一、公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 1. 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售的金融资产 2.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产主要是指企业基于风险管理战略投资需要等而将其直接指定为以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的金融资产 二、持有至到期投资的确认条件 1.到期日固定回收金额固定或可确定 2.有明确意图持有至到期 3.有能力持有至到期 4.到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响 企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类： 处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资即企业全部持有至到期投资在出售或重分类前的总额较大,则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分重分类为可供出售金融资产 三、贷款和应收款项 此类金融资产是指在活跃市场中没有报价回收金额固定或可确定的非衍生金融产 通常情况下一般企业因销售商品或提供劳务形成的应收款项商业银行发放贷款等由于在活跃的市场上没有报价回收金额固定或可确定从而可以划分为此类 四、可供出售金融资产的确认条件 初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产以及没有划分为持有至到期投资贷款和应收款项以及公允价值计量变动计入当期损益的金融资产的金融资产通常情况下划分为此类的金融资产 在活跃的市场上有报价因此企业从二级市场上购入的有报价的债券投资、股票投资、基金投资等可以划分为可供出售金融资产 一、金融资产的初始计量 1. 企业初始取得时应该按照其公允价值计量 2.交易费用的处理 公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产直接计入当期损益 其他三类的相关交易费用应当计入初始确认金额 企业取得金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息应当单独确认为应收项目 二、金融资产的后续计量（资产负债表日） 1.交易性金融资产： 以公允价值进行后续计量，差额计入当期损益（公允价值变动损益） 持有期间取得的债券利息或现金股利应当在计息日或现金股利宣告发放日确认为投资收益 处置该金融资产时其公允价值与初始入账金额之间的差额应当确认为投资收益同时调整公允价值变动损益 二、金融资产的后续计量（资产负债表日） 2.持有至到期投资（债券投资） 持有至到期投资应当以摊余成本进行后续计量 持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入计入投资收益 处置持有至到期投资时应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益 二、金融资产的后续计量（资产负债表日） 3.贷款和应收款项 贷款和应收款项应当以摊余成本进行后续计量 贷款持有期间所确认的利息收入应当根据实际利率计算 实际利率应在取得贷款时确定在该贷款预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。实际利率与合同利率差别较小的，也可按合同利率计算利息收入 企业收回或处置贷款和应收款项时应将取得的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额计入当期损益 二、金融资产的后续计量（资产负债表日） 4.可供出售金融资产 可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计量： 公允价值变动形成的利得或损失除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外应当直接计入所有者权