我国所得税会计规范与税收法规差异的协调.docVIP

1.理论背景 1.1相关概念的界定 1.1.1会计规范、会计准则 1.1.1.1会计规范 会计规范作为一种行为准则，主要作用是对会计人员实行约束。会计规范可以通过实践而自发的形成。一般而言，这一类型的会计规范不具有强制性，因为它是在会计活动中逐渐形成和发展规则或习惯；另外一种会计规范的形成方式是经过一定的方式方法或者通过特别的流程来确定的，即在一般惯例的基础之上，由相关机构和主管部门总结归纳而形成。 1.1.1.2会计准则 会计人员从事会计领域实务工作所需遵循的工作规范和指南即为会计准则。我们通过会计准则得到了规范、正确而且合理的会计核算方法，并以此编制有关的财务状况和经营成果报告，以便向各信息使用者提供客观的、真实的会计信息。 作为会计准则的一个重要组成部分，所得税会计准则反映了企业所得税确认、计量和报告的一整套会计原理、程序和方法，是会计准则中专门处理相关所得税会计核算的规范。 1.1.2税收法规 国家依靠其政治权利，无偿的取得财政收入时候，所依据的准则和规范的总称即为税收法规。很明显，这种特定的分配方式具有强制性、无偿性和特定性。也正是由于税收法规具有上述特性，它在一定程度上对维护国家的政权、调控经济的正常运行，以及确保财政收入并体现纳税人利益分配等方面都起到了举足轻重的作用。 1.2会计规范与税收法规的关系 自产生之日，税收与会计二者就以微妙的关系而共同存在着。它们各自虽然独立成体系，却又在各自作用的范围内相互影响；它们虽然分别遵循着各自的目标、原则和业务规范，却又在功能上相互支持。 以向会计利益相关者提供有利于决策的财务信息为目标的会计规范，立足于微观又影响着宏观领域。会计存在于企业并直接面向企业，它以货币计量的手段对企业经济活动进行核算和监督，披露会计主体的财务状况、经营成果和现金流量，并对该财务报告主体的各项经营活动和财务收支情况进行管理。与此同时，上述会计所核算的信息为税收提供了信息的支持。由于税收征纳要利用会计核算所提供的资料，所以会计可以理解为税收的微观基础，进而实现了微观层面上的会计与整个社会的经济运行的链接。 相比而言，以实现国家的财政收入为目标的税收则更倾向于立足于宏观层次但作用于微观领域。税收法规首先是一种以国家宏观经济调控需要为基础而对具体企业实施征收的管理模式，因此它是宏观的。然而，征收缴纳后税款的处理结果是直接反馈给企业会计的，所以它又对微观层面的会计利润等数据信息产生了影响。 总而言之，会计规范与税收法规之间的关系影响了两者间的分离走向，但其联系以及之间的信息支持模式也为会计制度与税收法规的协作提供了平台。就本文探讨的所得税而言，会计核算的利润是所得税计算的基础，会计在损益计算上的精确程度对于所得税的计缴金额长生了直接的影响。与此同时，会计核算中所需要计算出的净利润，也是以依据税法计算出的所得税金额为重要依据的。除此之外，许多企业对于会计政策和会计方法的选择在很大程度上都受到税收法规相关规定的影响。 2.我国所得税会计规范与税收法规的差异 2.1理论分析 2.1.1按照业务事项处理的差异分类 2.1.1.1收入项目的所得税差异 所得税存在差异的收入项目主要包括：销售商品收入、利息收入、代销收入、视同销售收入、售后回购、让渡资产使用权收入、非货币性交易利得、在建工程试运行收入、接受捐赠收入、短期股权投资收益、长期股权投资收益、销售折扣等。由于具有各自不同的目的，因此在上述方面，会计规范与税收法规的确认标准是不同的。具体分析见表1。 通过表1的比较可以看出，收入类项目在会计规范与税收法规上的差异主要体现在：会计规范着重强调实质重于形式原则和谨慎性原则来进行收入的确认。相比而言，税收法规更倾向于强调各期税收的均衡稳定，不考虑收入的风险，侧重税收收入的实现问题。 2.2.1.2成本费用项目的所得税差异 所得税存在差异的成本费用项目主要包括：资产损失、固定资产折旧、无形资产摊销、广告费和业务宣传费、总机构管理费、业务招待费、捐赠支出、与取得收入无关的其他各项支出等，由于具有各自不同的目的。因此在上述方面，会计规范与税收法规的确认标准是不同的。具体分析见表2。 通过表2的比较可以看出，成本费用类项目在会计规范与税收法规上的差异主要体现在：会计规范着重强调谨慎性原则，因此对于折旧的摊销的方式（包括使用年限和净残值的确定）的规定上相对灵活，企业本身具有很强的自主决定权。相比而言，税收法规为了保证税收，而对折旧摊销年限以及净残值等的要求更加严格。 2.1.2按照业务事项处理的核算差异分类 若从会计核算口径的角度考虑，可以将会计规范与税收法规的差异分为永久性差异和暂时性差异。 2.1.2.1永久性差异