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大陆、香港、台湾个人所得税的比较研究 摘要：我国香港、台湾和大陆由于经济发展水平、历史、文化等原因，导致个人所得税制度存在差异，本文通过对比三地在个人所得税在税收模式、税率结构设计以及费用扣除的不同，从而得到大陆个人所得税改革的一些启示 关键词：税收模式、税率结构、费用扣除 引言：税收是政府调节收入分配差距的重要手段之一，而其调节收入分配的功能主要由个人所得税来承担。对于我国而言，建立个人劳动所得税收抵免制度既有助于解决我国经济社会发展面临的现实问题，又有益于缓解我国经济社会发展深层次的结构性矛盾，为我国经济社会协调、快速、可持续发展提供保障。由于经济发展水平、历史、文化等方面的原因，我国香港、台湾和内地的税制存在不同的差异，三地之间有又着说不清道不明的关系，然而相互之间又存在在不同之处。对比三地现行个人所得税制度的差异，可以从中借鉴经验，进一步促进大陆该制度改革的进程，更好地体现税负公平。 一、大陆、台湾、香港三地现行个人所得税制度概况 （一）香港个人所得税概况 香港税制为适应“投资者乐园”的自由市场经济，一贯坚持税制简单、税种少、税负轻、稽征简便的原则。个人所得税在香港不是单独的税种，《香港税务条例》按照以收益类型设置税种的方法，将个人所得征收的税项分为3种：薪俸税、利得税（关于个人的部分）、物业税。 物业税是向收取租金的土地及楼宇的业主征收的税项,扣除维修费、保养费和差饷之后适用标准税率。薪俸税是对来自或源于香港的受雇收入按标准税率征收。利得税是向在香港经营、商业、贸易的专业或任何生意从而赚取利润的个人或法人所征项的税收。上述三种税收的纳税人,无论应纳一种或同时几种所得税,假如认为比较有利,均可选用个人入息税方式完税,即纳税人(自然人)可认自行决定采用其在香港本地总收入中应缴的税款方式,将上述三种入息一并评税,并给予相应的个人及家属全年免税额,并按累进税率征收。 （二）台湾个人所得税概况 台湾地区的所得税分为综合所得税和营利事业所得税，统称为所得税。综合所得税相当于大陆的个人所得税，营利事业所得税相当于大陆的企业所得税。1956年由“分类综合所得税制”改采“综合所得税制”，综合所得税是个人所得税的一种，累计个人在一定期间（通常是一年）的各类所得总额，检出依法扣除的免税额、宽减额及扣除额后的净所得，以累进税率作征收的一种直接税。1993年台湾所得税首次超过土地税后，至今始终是第一大税种。2008年，台湾所得税收入8349.88亿元新台币，占当年税收总额的47.43%。 台湾个人所得税要点是:应税所得包括营利所得、执行业务所得、薪资所得、利息所得、租凭所得及权利金所得、自力耕作渔林牧矿业所得、财产交易所得,竞技、竞争及机会中奖奖金或给予其他所得。应税所得扣除免税额、一般扣除额和特别扣除额之后,适用五级税率表6%、13%、21%、30%、40%。 （三）大陆个人所得税概况 我国内地的个人所得税法起步很晚，1950年1月，政务院发布了新中国税制建设的纲领性文件《全国税政实施要则》，其中涉及对个人所得征税的主要是薪给报酬所得税和存款利息所得税，但由于种种原因，一直没有开征。1978年，我国实行改革开放政策，税制建设也进入了一个新的发展阶段。为适应改革开放的需要，我国相继开征了对外籍个人征收的个人所得税、对国内居民征收的城乡个体工商也户所得税和个人收入调节税。随着改革开放深入,原有那套税制已不能适应社会主义市场经济的要求,新《个人所得税法》1994年1月1日起实施。现行个人所得税法统一和规范了个人所得税制度,即统一的既适应中外籍纳税人也适应于个体工商户的一套较为完善的税法。个人所得税是地方政府重要的财政收入，近年来随着人均收入的提高正快速成长中，。1994年-2008年，个人所得税收入占GDP的比重由0.2%上升至6.4%。个人所得税是1994年税制改革以来收入增长最为强劲的税种之一，目前已成为国内税收中的第四大税种，在部分地区已跃居地方财政收入的主要来源。 大陆个人所得税主要包括：1.工资、薪金所得,适用7档3-45%的超额累进税率。2.个体工商户的经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用5档5-35%的超额累进税率,3.稿酬所得、劳务报酬所得、特许权使用费所得、利息、股息和红利所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得和其他所得均适用20%的比例税率。 （二）个人所得税制度差异对比 1.三地的个税税收模式差异对比 就个人所得税本质特征的不同,国际上一般将个人所得税划分为综合所得税、分类所得税和分类综合所得税三类。一是综合所得税，即将纳税人的各项应税所得额加总,再减去税法允许扣除的有关费用和减免项目之后,按统一的税率计征。二是分类所得税,即针对各种来源不同,性质各异的所得分别课以不同的比例税率。就真正的分类所得税而言,税