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个人所得税流失现象分析与应对方案 　　摘要：个人所得税是我国财政收入的重要来源之一。我国个人所得税存在较严重的偷逃行为。本文结合偷逃个人所得税常用的手段和途径，从税制的缺陷、税收征管手段落后、执法不力、纳税意识淡薄等方面综合分析了个人所得税流失的成因，提出防范和打击偷逃个人所得税的应对方案。 　　关键词：个人所得税 税制 征管 应对方案 　　个人所得税是国家对本国公民、居住在本国境内的个人的所得和境外个人来源于本国的所得征收的一种税。由于个人所得税的分散性、隐蔽性，导致纳税人的真实纳税能力无法体现，甚至可能造成税负不公。本文针对我国个人所得税税收流失和征管现状，从完善税制和加强征管的角度提出治理个人所得税流失的对策。 　　一、偷逃个人所得税的现状和途径 　　（一）偷逃个人所得税的现状 　　个人所得税在组织财政收入和调节收入分配等方面发挥着越来越重要的作用。在我国现行诸税中，个人所得税被公认为是税收流失最严重的税种，被税务部门称为征管“第一难”。税收流失问题困扰着税收，也威胁着国家的经济秩序、经济安全和经济发展。有报告指出，中国的富人约占总人口的20%，他们上缴的个人所得税还不到个人所得税收入的10%，绝大部分个税由并不富裕的工薪阶层承担。所得来源多、综合收入高的纳税人不用交税或交较少的税，所得来源少、收入相对集中的人却要多交税的弊病，难以实现税负公平。 　　（二）偷逃个人所得税的主要途径 　　1、利用收入均摊逃避税收 　　个人所得税应纳税所得来源及形式日趋多样化，除工资薪金外，还包括不同形式的非固定收入来源，例如稿酬所得、劳务报酬所得等，这使得一些纳税义务人的总收入在不同的纳税期限波动较大，收入不均衡造成总税负增加。2011年9月1日起，中国内地个税免征额调至3500元。在按月计算缴纳个人所得税的情况下，如按每月收入状况直接缴税，则意味着个人要在高收入的月份被课以较高税率，在较低收入的月份又不能享受税法为个人所提供的种种优惠。因此，很多人为减轻税收负担，通过推迟或提前获得收入，或改变收入支付方式，将一次付给改为多次付给，多次付给变为集中付给等，使个人收入尽可能在各个纳税期限内保持均衡，这样不仅避免了在某些月份被课以较高税率的重税，还能分享每个月税法提供的费用扣除和费用减免等优惠，从而在总体上达到了减轻纳税义务的避税效果。 　　2、企业将个人收入费用化 　　个人取得收入的目的之一是为了消费。在满足一定消费需求和目的的前提下，是采取先获得收入后消费的形式，还是采取直接获得一定消费服务的形式，对个人来讲并无实质区别。在政府部门、事业单位、国有企业，逢年过节职工的福利花样繁多，动辄上千元的购物卡、加油卡，或者给职工发放年货、月饼等，企业把应支付给个人的一部分货币收入转换非货币收入，通过合法票据列支为企业费用，企业生产经营费用增加可以减少应税所得，少缴企业所得税，个人直接获得消费服务，企业和个人实现了避税“双赢”，损失的是国家税收收入。 　　3、虚列人头变相增加收入 　　“虚列人头”也是常见的避税手段。税法规定，两个或两个以上的纳税义务人共同取得同一项所得，可以对每个人分得的收入分别减除费用，并计算各自应纳的税款。合作著书很常见，为了减轻税负，主编往往列出众多参编人员，通过“虚列人头”将参编人员稿酬所得“化整为零”，参编人员稿酬所得低于800元就无需纳税。 　　劳务报酬所得同样存在“虚列人头”避税的情况。例如，高校的科研经费大部分以费用报销的方式在科研工作中使用，一部分作为科研工作者的劳务报酬，作为费用报销的科研经费不需要纳税，科研人员领取的劳务报酬，在发放时由单位代扣代缴个人所得税。项目负责人往往搜集发票冲抵费用，套取科研基金，在发放劳务报酬时多列参与人员，甚至将完全不参与科研项目的学生列入劳务领取单“凑数”，达到避税目的。 　　二、个人所得税流失的原因分析 　　（一）个人所得税税制存在缺陷 　　从税制角度，中国目前实行的分类所得税不能就纳税人全年各项应税所得综合计算征税，不仅难以体现公平税负、合理负担的原则，而且增加了征管上的难度，使得个人所得税征管效率低下，税收流失严重。 　　1、课税模式不合理 　　我国目前实行分类所得税制，不同性质的所得适用不同的税率和费用扣除标准，采用源泉课征的办法计算征收，年终不再汇算清缴。实行分类税制，容易造成税收负担不公平。公平原则是指征税额与纳税人收入水平相适应，以保证各纳税人之间税负水平均衡。这种制度的优点是可以实现分别征收，有利于控制税源，缺点是各类收入所使用的税率不同、免征税额不同，导致不同类别收入的税负不同不利于调节收入差距。在这种形势下，分类税制不能对个人各项所得实行统一的累进税率，可能造成收入来源单一的纳税人税负较重，收入来源较多的纳税人税负反