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公路施工企业营业税若干问题探讨 　　摘要：在公路施工领域存在着两种纳税形式，即企业按完工百分比法确认收入，按相应比率确认税金；这与业主代扣的不同，业主代扣是按计量或拨款代扣，产生贷方差额。对于后者而言，在营业税的缴纳上，则反映在按业主代扣的确认，或者按建造合同完工百分比确认的收入相配比的税金确认了的方式。由于业主代扣方式存在着三个方面的优势，从而应成为业界采纳的纳税手段。 　　关键词：公路施工企业 营业税 业主代扣 探讨 　　随着我国城镇化建设的不断展开，公路施工企业不仅面临着繁重的工程建设任务，也遇到了关于营业税方面的若干问题。众所周知，在公路施工领域存在着两种纳税形式，即企业按完工百分比法确认收入，按相应比率确认税金；另外，业主代扣是按计量或拨款代扣，产生贷方差额。对于后者而言，在营业税的缴纳上，则反映在按业主代扣的确认，或者按建造合同完工百分比确认的收入相配比的税金确认了的方式。根据笔者的工作体会，业主代扣方式是目前是营业税缴纳的主导方式。 　　随着笔者在公路施工企业中从事会计工作的深入，逐渐产生一种疑问，即在合规状态下到底哪一种缴纳方式最为合理，当然是站在施工企业的角度来进行价值判断。通过理论与实践的结合，笔者打算借助本文对这一选择问题进行探讨，并同时给出案例。 　　一、针对营业税交纳方式的分析 　　根据上文所述，若干问题的提出首先需要选择出最优营业税缴纳方式。对此，以下将分别展开分析。 　　（一）针对业主代扣缴纳方式的分析 　　作为业主代扣形式可以视做为，将施工企业与发包商合二为一的来看待。也就是说，在观念上将施工企业的收入纳入到发包商整体利润下来理解。这一点具有一个优势，那就是由于将子项目工程收入纳入本公司的收入，可以扩大税前列支招待费的比例，达到合理避税的效果。根据笔者的研究发现，将施工企业收入纳入到发包商中就能较好的完成对成本与收入的反映，而且这并不影响对分包方的会计核算。 　　（二）针对二者独立缴纳方式的分析 　　与第一种方式相对应，这种方式强调施工企业与发包方之间没有关系。从而，施工企业的成本支出与收入并不纳入到发包商的收支体系核算中。这样一来，便涉及到重复纳税的情况。即发包商根据资金总量减去支付给施工方的资金量构成了营业收入，而施工企业再进行成本扣除形成了自己的营业收入，二者均要缴纳营业税。这样一来，相对于第一种就被扣除了两次。 　　这里还须指出，针对第一种交纳方式目前仍存在实践上的困境，即业主代扣是按计量或拨款代扣，产生贷方差额，税务局认为施工方账上有就应该交税营业税。对此，将在下文讨论。 　　二、分析基础上的营业税交纳方式选择与实践 　　根据目前实践中所反馈的信息发现，有的业主并不代扣，只付工程款，或只代扣一部分。在此背景下，需要确立营业税缴纳方式的最优选择和实践形式。 　　（一）营业税缴纳方式的选择 　　根据以上分析自然选择业主代扣方式。这里存在三点优势：一是为发包商提供的合理避税的途径，关于这一点从扩大税前列支招待费的比例中就可以看出；二是业主代扣方式的实行，能为发包商带来额外的代扣手续费的收入；三是在目前营业税改增值税的试点期间，当其政策还未覆盖到公路施工领域的时候，能防止重复征税情况的发生。由此可见，按建造合同完工百分比确认的收入相配比的税金确认，在目前的税制环境下是不尽合理的。 　　（二）营业税缴纳方式的实践 　　根据《营业税暂行条例》的规定，总承包人将工程分包或者转包给他人，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。这就意味着，第二种营业税缴纳方式的形成。对此，应结合当前税务部门力求简单明了的偏好，实施总包单位与业主（发包单位）进行工程价款结算时，业主按结算的全额计算代扣营业税金及附加后，向税务机关提供总包与分包协议等资料，分别按总包与分包单位开具代扣代缴完税凭证交给总包单位，总包单位应将分包单位完税凭证复印作为代扣分包单位税款的支付凭证，然后将原件提供给分包方的方式来展开。 　　综上所述，以上便构成了笔者对文章主题的讨论。诚然，针对本文主题的讨论还可以从其它方面展开，但笔者仍在独特的视角下对主题进行了有益的探讨。 　　三、对问题的拓展 　　随着营业税改增值税试点的逐渐展开，笔者认为，在公路施工领域进行营改增的制度变革，将获得诸多益处。 　　（一）防止重复征税 　　通过笔者与税务机关进行业务互动时发现，公路施工企业与税务部门之间形成了非合作博弈态势。诸如，年报审计注册会计师要求配比，应交税费出现贷方余额，比业主代扣的大，税务局认为挂在账上就应该交，可事实上业主未代扣企业也不能交。为此，需要借助营改增的制度设计，建立起以流转税为基础的税收征收机制。这样一来，才能保护施工企业的积极性。 　　（二）提高税额数量