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浅谈国企内部控制评价体系完善措施及实例分析 　　摘要：虽然国家非常重视国有企业内部监管体制，但是依然有很多国企出现问题，其中内部控制体系不完善是问题产生的关键因素，由于内部控制体系存在漏洞，导致许多企业徇私舞弊、财务造假等现象。在这一背景下，从现行内部控制评价体系的出发，分析了国有企业内部控制评价的现状和存在的不足，提出构建了科学合理的内部控制评价体系的设想，以烟台恒源热电有限公司为例，验证国有企业科学合理的内部控制评价体系的应用效果。 　　关键词：内部控制 评价体系 国有企业 实例分析 　　一、对当前我国企业内部控制评价体系现状的分析 　　（一）对评价过程本身的分析 　　目前，国有企业内部评价体系的控制规范，主要包括控制目标、控制要素以及相关主体三大部分，其结构如表1-1所示： 　　按照我国国有企业控制评价体系的一般要求如上表所示，首先制定控制评价的具体目标，根据具体的评价目标，对内部控制要素进行科学分析，然后对相关内部控制主体进行评价。我国在评价目标的制定和相关主体的管理上相对比较成熟，不足之处表现在各个环节的评价相对独立上。如果忽略了评价过程之间的关联，就不利于评价过程的实施，其中特别是控制评价要素上，仍然存在不少问题。因此，主要从控制评价要素的角度出发，探索和发现我国国有企业内部控制评价体系中存在的问题，提出改进国有企业内部控制评价体系的对策。 　　（二）存在的问题和不足 　　上海某大学著名教授朱荣恩，通过对我国国有企业内部控制评价过程的研究，结合2011年上海会计财务培训过程进行调查结果，在详细分析的基础上证实了我国国有企业在内部控制评价方面存在的一系列问题。对问题的存在原因和解决措施形成了书面报告，国有企业内部控制评价主要存在以下问题： 　　（1）内部控制中财务报告的真实性较差，可靠性低，从而导致了难以保证可持续经营的成果。 　　（2）在内部控制方法的选择上存在问题，国有企业采用的内部报告控制、控制审计以及控制风险的控制方法，实践证明这些方法的实施效果不佳。 　　（3）管理层自身掌握的权利过大，使得内部审计的工作难以顺利进行，没有独立性，进而导致审计过程中的公正客观性难以保证。 　　根据上述调查结果，可以得出国有企业内部控制主要存在两大方面的问题，一是没有健全的法人治理结构，二是内部控制评价过程中，评价主体、建设主体的角色和地位混乱，缺乏合理性。因此，在国有企业内部控制评价过程中不仅要建立健全的法人治理结构。而且，需要及时调整和控制评价主体与建设主体的权利分配，避免评价主体隶属于建设主体的现象，严格审查财务报告，确保其准确性和真实性。进一步完善内部控制风险和报告等内部活动，落实评价活动，促进国有企业健康持续的发展。 　　二、国有企业内部控制评价体系完善措施 　　针对国有企业内部控制评价存在的实际问题，在对传统控制要素分析的基础上，采用企业和业务流程层面相结合的控制方法，本文从另一个方面划分了我国国有企业内部评价内容，将更具有针对性和有效性。 　　（一）以企业层面控制为出发点 　　在国有企业长期发展过程中，逐步形成了内部控制规范，忽略了彼此之间的相互作用，实际效果则不理想，严重阻碍了国有企业健康顺利地发展。从管理结构层面来看大部分国有企业都设有董事会、监事会和经理等层级管理模式。但是，国有企业日常经营活动依然是将总经理视为实际领导者，董事会形同虚设，各个委员会也同样发挥不了作用。至此，经理层和董事会直接领导的审计、监事部门也就无法对企业经营财务状况进行客观公正的评价。 　　（二）以业务流程控制为落脚点 　　为了确保国有企业的控制目标顺利实现，必须制定严格的业务流程控制，规范国有企业行为，提高业务效率。国有企业的业务流程，根据业务性质可以分为多种循环业务。不同的国有企业由于其业务性质不同，其具体内容可能会有差别，但都包含采购支出、销售收入、产品生产、存货管理、人力成本、投资存款等内容。而且，无论业务流程复杂程度多高，内部控制仍是核心内容。 　　国有企业的全体员工要以业务流程控制为目标，齐心协力，按期完成任务。在完成任务的实践过程中，需要经历很多业务流程，这些业务流程之间彼此之间相互联系。为了确保任务的顺利完成，应该合理控制业务流程，制定相应的业务流程控制措施。但是，国有企业在长期发展过程中形成了自由性的业务流程控制，企业员工普遍对内部控制的意识不强，员工自身难以胜任控制工作，违规现象严重，各种规章制度形同虚设，员工的工作能力和水平没有体现在工资薪酬上，无论工作成绩优秀还是不及格，待遇相同，锉伤了员工积极性。国有企业必须对业务流程进行控制，才能确保企业内部工作正常运行。 　　三、企业内部控制评价体系实例分析 　　（一）烟台恒源热电有限公司简介 　　烟台恒源热电有限公司成