(2012年锦囊班模拟试题二.docVIP

2012年度全国高级会计师资格考试 高级会计实务试题模拟卷（一） （本试题卷共九道案例分析题，第一题至第七题为必答题；第八题、第九题为选答题，考生应选其中一题作答） 答题要求： 请在答题纸中指定位置答题，否则按无效答题处理； 请使用黑色、蓝色墨水笔或圆珠笔答题，不得使用铅笔、红色墨水笔或红色圆珠笔答题，否则按无效答题处理； 字迹工整、清楚； 计算出现小数的，保留两位小数。 案例分析题一（本题15分） 甲集团公司是上海证券交易所挂牌的上市公司，已执行财政部等五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》。2011年3月中兴会计师事务所在对甲集团公司内部控制制度有效性进行评价时发现如下情况： 1．集团公司对内部控制十分重视，制定了集团公司内部控制的总体目标，要求通过实施内部控制，合理保证企业经营管理合法合规财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，实现发展战略。良好的职业操守和专业胜任能力企业应当保证内部审计机构设置、人员配备和工作的独立性。关键岗位员工的强制休假制度和定期岗位轮换制度内部审计机构应当结合内部审计监督，对内部控制的有效性进行监督检查内部审计机构对监督检查中发现的内部控制缺陷，应当按照企业内部审计工作程序进行报告；对监督检查中发现的内部控制重大缺陷，有权直接向董事会及其审计委员会、监事会报告。 【分析与解释】 　　1.（1）董事长张某发言中存在以下不当之处： 　　①不当之处：集团公司董事长兼任多家子公司董事长。 　　理由：董事长身兼数职，精力无法达到履行相应职责的要求，使得治理结构形同虚设，缺乏科学决策、良性运行机制和执行力，很可能导致企业经营失败，难以实现发展战略。 　　②不当之处：将内部控制的目标确定为“保证在将来绝对不发生任何安全事故，保证企业资产的安全以及保证生产经营不出现任何风险”。 　　理由：根据《企业内部控制基本规范》所确定的内部控制目标，内部控制目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。由于经营环境的不确定性，以及成本效益原则的制约，企业难以保证绝对不发生任何安全事故，保证生产经营不出任何风险。内部控制的任务是将风险控制在可承受范围内。 　　③不当之处：对于重大决策、重大事项和重要人事任免均由董事长最终决定以及大额资金支付由董事长“一支笔”审批。 　　理由：企业的重大决策、重大事项和重要人事任免以及大额资金支付业务等（即通常所说的“三重一大”），应当按照规定的权限和程序实行集体决策审批或者联签制度；任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策意见。 　　（2）总经理李某发言中存在以下不当之处： 　　①不当之处：在经理层下设立战略委员会。 　　理由：根据《企业内部控制应用指引第2号——发展战略》，企业应当在董事会下设立战略委员会。 　　②不当之处：企业发展战略经董事会批准后实施。 　　理由：董事会应当严格审议战略委员会提交的发展战略建议方案，重点关注其全局性、长期性和可行性，董事会在审议方案时如果发现重大问题，应当责成战略委员会对方案作出调整。企业的发展战略建议方案经董事会审议通过后，报经股东（大）会批准实施。 　　③不当之处：建议企业集团由主营业务由外贸出口转为外贸与国内房地产开发并重，并把目标确定在三年内收入翻番。 　　理由：发展战略过于激进，同时贸然进入高风险的房地产业也偏离了主业，可能导致因企业过度扩张而经营失败。 　　（3）人力资源总监王某发言中存在以下不当之处： 　　①不当之处：由副总工程师接任总会计师。 　　理由：根据《企业内部控制基本规范》，从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书，会计机构负责人应当具备会计师以上专业技术职务资格。 　　②不当之处：由财务部经理兼任审计部经理。 　　理由：根据《企业内部控制基本规范》，内部审计机构主要是对企业内部控制有效性进行监督检查，应该保持相对独立性。由财务部经理兼任内部审计机构负责人将使内部控制的执行与监督检查混为一体，不符合独立性的要求。 　　③不当之处：对技术性强的岗位不实行轮岗。 　　理由：对关键岗位定期轮岗是一项内部控制措施，通过定期轮岗，可以发现和揭露关键岗位发生的舞弊行为。在轮岗前，应对轮岗员工进行培训，使其业务水平能胜任新的岗位，不能因为技术性强就不轮岗。 　　（4）总会计师郑某发言中存在以下不当之处： 　　不当之处：由A会计师事务所进行内部控制咨询并出具年度内部控制有效性评价审计报告。 　　理由：为企业内部控制提供咨询的会计师事务所，不得同时为同一家企业提供内部控制审计服务。 　　2．对A会计师事务所在内部控制测试中发现的问题提出以下改进建议： 　　（1）南海集团公司对生产余料和废品处理没有记录，不符合会计系统控制和财物保护控制的要求。南海公