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企业内部研究开发费财税处理分析 　　摘要：在这个处于知识创新的时代，研究与开发费用在企业总支出中所占比重越来越大，它关系到了企业可持续的竞争能力。本文通过案例说明了企业研发费用的范围和如何区分研究与开发阶段，阐述了研究与开发费用所采用的会计处理方法、所得税处理方法以及形成的无形资产所得税的会计处理。 　　关键词：研究开发费用 会计处理 所得税处理 　　案例：甲公司2013年3月份开始进行一项新产品专利技术研究开发。3―4月份为研究阶段，期间发生费用32万元，包括研发人员工资、社会保险费、住房公积金20万元，差旅费、办公费5万元，专门用于研发活动的仪器折旧费2万元，房屋折旧费5万元。5月份进入开发阶段，11月初该项研发项目达到预定使用状态，期间发生费用296万元，包括领用材料等175万元，人工费用80万元，差旅费、办公费20万元，专门用于研发活动的仪器折旧费6万元，房屋折旧费15万元。开发阶段符合资本化条件的支出270万元，费用化支出26万元（含房屋折旧费5万元）。该专利技术会计与税法摊销年限均为10年。2013年度甲公司利润总额13.5万元，无其他纳税调整事项。 　　一、企业研究开发费会计处理 　　1.企业研究开发费会计核算归集范围 　　为加强企业研发费用管理，财政部曾出台财企[2007]194号文《关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》，要求企业应当明确研发费用的开支范围和标准，按照研发项目或者承担研发任务的单位，设立台账归集核算研发费用。该文件以正列举的方式明确了企业研发费的8项范围：①研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；②企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用；③用于研发活动的仪器、设备、房屋等根据固定资产的折旧费或租赁费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用；④用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用；⑤用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等；⑥研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用；⑦通过外包、合作研发等方式，委托其他单位、个人或者与之合作进行研发而支付的费用等；⑧研发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。 　　2.企业研究开发费会计处理具体规定 　　根据《企业会计准则第6号―无形资产》，企业自主进行的研发项目，分为研究阶段和开发阶段，研究阶段是指为获取新技术和知识进行的有计划的调查阶段，开发阶段是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。由于研究阶段形成成果有较大的不确定性，因而此阶段发生的支出均应费用化计入当期损益。而开发阶段发生的支出也并非可以全部资本化处理，《企业会计准则第6号―无形资产》基于谨慎性原则，要求必须在同时满足以下条件时，才能将开发阶段发生的支出予以资本化：1、完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；2、具有完成该无形资产并使用或出售的意图；3、无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；4有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；5、归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。 　　企业自行研发项目发生的费用化支出应计入“研发支出―费用化支出”，并于期末转入“管理费用”；资本化支出应计入“研发支出―资本化支出”，待该项目达到预定用途时转入“无形资产”。 　　研究阶段会计处理：借：研发支出―费用化支出32万元；贷：应付职工薪酬20万元；银行存款5万元；累计折旧7万元。期末，借：管理费用32万元；贷：研发支出―费用化支出32万元。 　　开发阶段会计处理：①支出发生时，借：研发支出―费用化支出26万元；研发支出―资本化支出270万元。贷：原材料175万元，应付职工薪酬80万元，银行存款20万元，累计折旧21万元。②期末，借：管理费用26万元；贷：研发支出―费用化支出26万元。③项目达到预定使用状态时，借：无形资产270万元；贷：研发支出―资本化支出270万元。 　　2013年11月―12月该无形资产应摊销4.5万元（270÷10÷12×2），借：管理费用4.5万元； 贷：累计摊销 4.5万元 　　二、企业研究开发费所得税处理 　　根据《企业所得税法》及其“实施条例”，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研发费用，未形成无形资产计入当