高财第6章合并财务报表(上)解析.ppt

第6章 合并财务报表（上） 6.1 合并财务报表的意义 6.2 合并财务报表的合并理论 6.3 合并财务报表的合并范围 6.4 合并财务报表的编制程序 6.5 同一控制下的控股合并条件下合并财 务报表的编制 6.6 非同一控制下的控股合并条件下合并 财务报表的编制 第5节、第6节 假设母子公司只有内部股权投资事项，无其他内部 交易事项。 6.1 合并财务报表的意义 6.1.1合并财务报表的意义 企业合并只有控股合并在合并日（或购买日）及以后编制合并报表，其他形式合并不编制合并报表。 合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。 合并财务报表由母公司编制（母公司，是指有一个或一个以上子公司的企业。子公司，是指被母公司控制的企业。），它可以为有关方面提供决策有用的会计信息，弥补母公司个别财务报表的不足。 6.1.2、编制合并财务报表的目的 母公司财务报表的使用者可以通过合并财务报表来满足其 对企业集团有关会计信息的需要 （1）放大观 编制合并财务报表的具体目的是为了将母公司个别财务报表上基于权益法的“长期股权投资——对子公司股权投资”和“投资收益——对子公司投资收益”这样的总括项目加以具体化，予以详细反映。（对外提供合并报表和母公司个别报表---我国采用） （2）取代观 编制合并财务报表的直接目的，是采用一种新的报表形式来提供一个新实体（企业集团）的会计信息，以“取代”原有的母公司个别财务报表。（对外只提供合并报表，不提供母公司个别报表） 6.2 合并财务报表的合并理论 6.2.1 、母公司理论 母公司理论是一种站在母公司股东的角度，来看待母公司与其子公司之间的控股合并关系的合并理论。这种理论下集团公司的股东只有母公司股东，而子公司的少数股东不作集团公司的股东，而是做集团公司的债权人处理。 合并资产负债表的所有者权益只反映母公司的所有者权益；子公司少数股东所持有的所有者权益，将其视为集团的负债。 合并利润表的净利润只反映母公司所拥有的净利润。子公司少数股东所拥有的子公司净利润，将其视为企业集团的一项费用。 6.2.12、实体理论 实体理论是一种站在由母公司及其子公司组成的统一实体的角度，来看待母子公司间的控股合并关系的合并理论。这种理论下集团公司的股东是由母公司股东和子公司的少数股东组成的。 。 依据实体理论编制的合并资产负债表上,集团公司的所有者权益区分为控股股东权益（即母公司股东权益）与少数股东权益（即子公司的少数股东权益），这二者都是企业集团的股东权益。同理合并利润表上的合并净利润中，分为控股股东与少数股东所持有的净利润的份额，这二者都是企业集团的股东持有的净利润。 6.2.3、所有权理论 所有权理论也称业主权理论，它是一种着眼于母公司在子公司所持有的所有权的合并理论。这种理论下集团公司的股东只有母公司股东；而子公司的少数股东既不作集团公司的股东也不作集团公司的债权人处理，而是在合并报表时把它排除在外。 编制合并财务报表时，对于子公司的资产与负债，只按母公司所持有股权的份额计入合并资产负债表；对于子公司的收入、费用与利润，也只按母公司持有股权的份额计入合并利润表。故合并报表不列示少数股东权益和利润。 目前我国合并报表理论采用的是母公司理论与实体理论相结合方式，以实体理论为主。如合并报表时商誉的确认遵循母公司理论 （即合并时只确认母公司股东的合并商誉，不确认少数股东的合并商誉），合并报表的其他方面一般遵循实体理论 。 6.3 合并财务报表的合并范围 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。 6.3.1 、下列被投资单位“应当认定为子公司”并且纳 入合并财务报表的合并范围。 1投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以 上的表决权(投资企业直接拥有\间接拥有\直接和间接拥有) 。但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外： 2投资企业拥有被投资单位半数或以下的表决权，但满足 下列条件之一的，视为投资企业能够控制被投资单位，认定 为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。（