2 税收活动主体及其约束规则.docVIP

税收原则、主体及其约束 2.1 税收原则的基本理论 2.1.1 亚当·斯密的税收原则理论 亚当·斯密是最早明确、系统地阐述税收原则的经济学家。 亚当·斯密的税收原则理论 1、平等原则 每个国家的国民，都应尽量按照各自在国家保护下享有的收入的比例，缴纳赋税，以维持政府。 2、确定原则 每个国民应当完纳的赋税必须是确定的，不得随意变更。完纳的日期、方式和数额都应当让一切纳税者及其他所有人了解得十分清楚。 3、便利原则 各种赋税征收的日期和方法，必须给予纳税者最大便利。 4、最少征收费用原则 一切赋税的征收要有所安排，设法从人民那里的征收，尽可能等于最终国家得到的收入。 亚当·斯密从纳税人的立场出发将税收原则提到理论高度，它适应了资本主义自由竞争发展的需要，从而成为当时各国税收制度的典范。 从总体上看，斯密的税收原则仅仅是一套单纯的财政准则，而不是完整的税收原则体系。 2.1.2 瓦格纳的税收原则理论 瓦格纳是德国19世纪社会政策学派的主要代表。 1、财政政策原则 政府征税的直接目的是取得财政收入以满足财政支出的需要，税收收入的来源必须充分并有弹性。 （1）收入充分原则：当其它非税收入来源不能取得充分的财政收入时，税收收入应充分满足政府财政支出的需要，尽量避免产生赤字。 （2）收入弹性原则：税收要能适应政府财政需要的变化而相应地增减，尤其是当政府的财政支出增长或其它收入减少时，税收能够通过自然增收或法定增收来适应这种变化。 2、国民经济原则 政府征税要有利于国民经济的发展，避免危及税源。 （1）慎选税源的原则：选择税源必须适当，应有利于保护税本，而不能伤害税本。从发展经济的角度考虑，以所得为税源最好。 （2）慎选税种的原则：税种的选择应当考虑税负的转嫁问题，它关系到国民收入的分配和税收负担的公平。 政府应尽量选择税收负担难以转嫁或者转嫁方向较为明确的税种。 3、社会正义原则 要通过政府征税来矫正社会财富分配过程中的不公平和贫富两极分化，从而达到用税收政策实行社会改革和缓和阶级矛盾的目的。 （1）普遍原则：一切享受政府提供利益的国民，都应当向政府履行纳税义务，任何人均不得因社会地位或身份特殊而减税或免税。每个社会成员均应分担税收负担。 （2）平等原则：政府按照纳税人的负担能力大小来征税，使税收负担与纳税人的负担能力相称。 4、税务行政原则 税务行政原则体现的是关于税务行政管理的要求。 （1）确实原则：税收法律要简明确实，纳税的数额、时间、地点和方法均应事先明确下来，不得随意变更，以避免征纳过程中发生曲解和误解。 （2）便利原则：政府征税手续要简便，在纳税时间、地点和具体的方式等方面应尽量给纳税人以便利。 （3）省费原则：税收的征收管理费用应力求节省，同时也应减少纳税人因纳税而发生的各项费用。 2.1.3 马斯格雷夫的税收原则理论 理查德·A·马斯格雷夫是现代西方财政学集大成者。 1、财政原则：政府征税应保证取得足够的财政收入。 2、公平原则：税收负担的分配应当公平，每个人都应承担合理的份额。 3、效率原则：政府应当选择对有效市场上的经济决策干预最小化的征税办法。税收的额外负担应该降低到最低限度。 4、政策原则：当将税收政策用于实现刺激投资等其它目标时，应尽量避免对税收公平的干扰。 5、稳定原则：税收结构应当有利于财政政策的运用，以便达到稳定与增长的目标。 6、明确原则：对税收制度应进行有效而不是专断的管理，应使税收制度为所有纳税人所理解。 7、省费原则：税收的征收管理费用，应在考虑其它政策目标的基础上尽可能地节省。 马斯格雷夫的税收原则理论与其提出并被广泛接受的现代财政职能理论是一脉相承的，两者在思想上体现出了高度的一致性；它也较好地反映了现代西方社会经济的实际状况。 2.2 税收的财政原则 2.2.1 充裕原则 税收的财政原则最基本的要求，就是通过税收获得的财政收入能够充分满足一定时期财政支出的需要。 政府要选择税基宽广、税源充沛、收入确实的税种作为主体税种。 税率应适当，过高的税率有时非但不能增加税收收入，反而有可能减少税收收入。 要严格税收征管，尽量避免不必要的税收减免。 充裕原则并不意味着税收收入越多越好，应以社会福利最大化为标准，从国民经济整体运行的角度来评判税收收入的规模。 2.2.2 弹性原则 税收弹性系数 税收弹性系数：税收收入增长率与经济增长率之间的比率。 其中，ET ：税收弹性 T ： 税收收入 △T：税收收入增量 Y ： 国民收入 Y：国民收入增量 税收弹性系数 税收弹性系数的大小，具体反映了一个国家的税收收入对经济变化的灵敏程度： 当ET＞1时，表明税收富有弹性，不仅税收收入随经济的发展而增加，而且税收参与国民收入分配的比例也呈现出上升的趋势； 当ET