会计核算体系创新研究探讨.docVIP

会计核算体系创新研究探讨 　　摘 要：我国的责任会计核算有“单轨制”和“双轨制”之分，在很大程度上影响了企业责任会计核算体系的建立。为此，借鉴我国多年来的责任会计实践，结合中国企业会计实务而设计的一种崭新的会计核算模式——兼容型会计核算，以满足财务会计核算和企业内部责任会计核算双重需要的会计核算模式。 　　关键词：会计核算流程；整合会计岗位；兼容型会计核算 　　责任会计是以公司内部各责任部门的经济责任为核算对象，对各责任部门进行控制、核算、分析和考核的一种内部管理会计制度。推行责任会计核算，对于适应现代企业管理要求，深化会计改革，促进企业经营目标实现都具有十分重要的作用。财政部发布的《会计改革与发展纲要》中就明确提出，深化会计改革必须“建立以责任会计为主要形式的企业会计管理体系”。然而时至今日，责任会计并没有在我国企业中得以普遍应用。究其原因，除了责任会计的推行不具备强制性外，还有一个很重要的原因就是缺乏一套将责任会计核算与财务会计核算有机结合起来的科学方法。长期以来，我国的责任会计核算素有“单轨制”和“双轨制”之分，两者孰是孰非、各有利弊，在很大程度上影响了企业责任会计核算体系的建立。在长期的会计实践中，笔者设计了责任会计与财务会计相互兼容的会计核算体系（简称“兼容型会计核算”），取得了明显的应用效果。 　　兼容型会计核算是以传统财务会计核算体系为基础，按照责任会计核算的要求，对财务会计的核算内容与方法进行全面整合，以满足财务会计核算和企业内部责任会计核算双重需要的会计核算模式。它是借鉴我国多年来的责任会计实践，汲取“单轨制”、“双轨制”的优点，摈弃其不足，结合中国企业会计实务而设计的一种崭新的会计核算模式。兼容型会计核算的主要内容和做法是： 　　一、整合现行财务会计岗位 　　现行的财务会计岗位是将整个企业的供、产、销经营活动作为核算对象，依据“制作凭证—登记账簿—编制报表”的会计流程设置会计岗位、组织会计核算的，它不能满足责任会计核算按部门进行责任核算的要求。因此，推行兼容型会计核算需要以财务部门现有财务会计岗位为基础，按照责任会计核算的要求，对会计岗位进行重新整合和定位。整合后的会计岗位要求销售、采购、期间费用、生产费用、在建工程等会计岗位上的会计人员身兼财务会计与责任会计两个角色，每一名会计人员都要担负起对公司及内部各责任部门的经营活动进行监督、控制、核算、分析、报告、考核六项职能。 　　二、改革现行财务会计核算流程 　　现行的财务会计核算流程具有“事后算账”特征，会计人员整日忙于对已经发生了的经济业务进行归类、登记、计算、报表，根本无法对公司及各个部门的经营活动进行有效的监督和控制，不能满足责任会计核算对公司及各部门的经营活动进行事前、事中、事后全过程监督和控制的要求。因此，推行兼容型会计核算需要对现行的财务会计核算流程进行了彻底改革。兼容型会计核算流程的要点是： 　　（一）公司各部门发生经济业务时，首先对口到各责任会计岗位（即身兼两个角色的会计岗位）审批，各责任会计对各部门申请办理的经济业务进行认真审核，严格按资金及成本费用预算控制各部门、分厂的成本费用发生和资金支出。审核无误、并在预算指标范围内的，由各责任会计开具内部银行支票，作为各部门办理经济业务和到财务部支付资金的依据。 　　（二）公司各部门发生的经济业务一律由各责任会计制作记账凭证，并输入会计信息处理系统。 　　（三）管理费用、销售费用、制造费用等账簿既要按照财务会计的核算要求，根据业务内容进行明细核算；又要按照责任会计的核算要求，根据部门和费用的性质（是否可控）进行明细分类核算。 　　（四）分厂（车间）会计按照可控性原则核算各分厂（车间）的责任成本，并将责任核算细化到车间和工段。月末，财务部将分厂（车间）的《责任成本计算单》调整价格差异后和不可控费用项目后，核算出公司产品实际成本。 　　三、充实现行财务会计核算内容 　　现行财务会计是以整个企业为目标主体，强调准确反映企业生产经营过程中人、财、物要素在供、产、销各个环节上的分布及使用、消耗情况，并定期编制有关财务报表，向企业外界具有经济利害关系的团体、个人报告企业的财务状况与经营成果。因此，财务会计的核算内容具有模式化的特征，侧重于对过去已经发生的经济业务进行事后反映。它不能满足责任会计既反映过去，又预测未来，同时还控制现在，从而横跨过去、现在、未来三个时态的要求。因此，推行兼容型会计核算需要在现行财务会计核算内容的基础上，充实上了预算管理、过程控制、责任核算、责任分析和责任考核等项内容。使兼容型会计核算的内容不仅涵盖了公司的财务会计核算的各个要素，而且涵盖了公司及各个部门经济业务发生的全过程。 　　四、建立兼容型会计核算体系 　　兼容型会计核算遵循“统一领导、分级