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论小企业风险导向审计 摘要：当代中国小型企业数量繁多、机动灵活、分散较广，成为解决国民就业、社会保障等问题的有生力量。2011年11月最新颁布的《中国注册会计师执业准则》透露，小型企业必须全面贯彻风险导向审计的理念。这种要求实际上是将小型企业和大中型企业在审计要求方面给予同等对待，表明了国家对审计工作必须与企业经营管理风险紧密结合之认识的加强，也表明了国家对小型企业自身健康有序发展的重视。 关键词：小企业；风险导向审计；风险评估程序；实质性分析程序 风险导向审计是适应当下审计发展趋势，以战略管理和系统理论思想为指引，着眼于企业的经营管理状况分析，将企业会计报表错报与经营风险紧密结合，运用风险模型客观评价出企业的风险控制能力，进而相应执行追加程序，直至足以形成公允客观的审计结论的一种审计方法或技术。 一、小企业风险导向审计的必要性 所谓小型企业，通常意义上简称为小企业，是指生产规模较小、交易数量不大、人员配备比较简单的企业。我国工业和信息化部、财政部、国家统计局、发展改革委员会共同制定并颁布了《中小企业划型标准规定》(工信部联企业〔2011)300号)，从营业收入、资产总额、从业人员等角度出发，对中小企业作了细致的划分。一般来说，小企业相较于大中型企业而言，具有以下特点：一是数量多、分布广；二是规模小、竞争力差，易受外部影响；三是体制灵活、结构简单；四是会计制度不完备，对外公布的会计信息质量不佳；五是管理素质和水平普遍偏低、家族治理的色彩浓厚；六是内部控制不完善甚至几近于无。 从小企业的特点不难看出，小企业不存在像大中型企业那样完备的审计条件和基础，那为什么还要对其进行风险导向审计呢？这就要从企业发展的大局出发考虑，对小企业进行看似不必要甚至勉为其难的风险导向审计的必要性体现在： （一）适应企业经营环境的新需要 在经济全球化背景下，企业的经营方式日趋多元化、外部的经营环境也越来越复杂，无论是大中型企业还是小型企业，不可避免地面临着经营风险也相应增大的局面。针对经营风险、管理层财务舞弊等这些严重影响审计结果的问题，国家出台了要求更为严苛的企业会计新准则，以求企业能在适应新的经营环境下实现审计的廉洁有序，降低审计风险。以往依靠的传统审计技术，已经难以适应企业经营环境，企业实际的财务状况也无法被有效地掌握。只有利用风险导向审计，着眼于了解企业经营风险，准确分析企业经营的内外风险，才能有效地配置审计资源，从而提高审计效率。 实现审计目标多样化的要求 传统的审计目标是纠察错误、防止虚报，验证会计报表的客观性和公允性便是审计制度的重中之重。而当今现代化、多样化审计的重点却是及时查找发现管理层舞弊，降低甚至规避审计风险，还要求能对非财务信息披露的适当性出具专业的审计意见。风险导向审计便是适应这种多样化的审计目标产生发展起来的，合理运用风险导向审计，不但能使审计结果保持公允性，还可以证实财务报表是否存在重大舞弊，考验企业的内部控制机制，尤其善于发现管理层舞弊。 提高审计质量和效率的需要 传统的审计方法对于主动控制甚至规避审计风险“有心无力”，更加不能游走于高风险与低风险审计领域合理分配审计资源，以减少纸面上纠错查弊耗费的精力。而现代的风险导向审计可以通过建立审计风险模型，对重大错报风险进行系统分析，相应地作出适合的审计策略，并尽可能节约低风险领域耗费的资源，将审计资源合理分配到高风险领域，从而提高审计质量与效率。 二、小企业风险导向审计的难点 当今我国中小企业的发展水平普遍不高，尤其是小企业自身发展的动力不足，桎梏小企业生产经营发展的因素不少，加上我国现阶段的法律法规不健全、行业规范难以落实、市场行为缺乏监管，导致了很多企业本身就不存在实施风险导向审计的有利条件。再者，与已经实施风险导向审计几十年的西方国家和美国不同，我国正处于制度基础审计向风险导向审计过渡的阶段，社会整体对于风险导向审计这一技术的认可度不高。具体而言，制约我国小企业实施风险导向审计的难点主要体现在以下几个方面： （一）内部控制机制不够健全 由于自身资源有限，缺乏有效的内外监督，小企业经营管理的质量较低，内部控制的环境也难以达到优良的状态，这似乎是小企业普遍的生存现状。然而风险导向审计的起点是企业的经营风险，其关注的焦点是重大错报风险。重大错报风险的程度被直接决定于企业经营管理与内部治理的优劣与否。无论是着手了解经营状况，还是评估重大错报风险程度，小企业内部控制的虚无很大程度阻碍了风险导向审计的实施。换句话说，风险导向审计的重要障碍之一，便是小企业不健全的内部控制。比如，企业员工对内部控制缺乏认识，对财务工作的混乱不已、杂乱无章早就司空见惯，甚至财务的控制权本就掌握在少数几个人手中，那么审计依赖的会计信息质量自然是无从保证。此外，当外部聘请的审计人员进行必要的询问或者调查时