精选课件第二章 职业规范体系.ppt

第二章 注册会计师执业 规范体系 基本内容 注册会计师执业准则 注册会计师鉴证业务基本准则 质量控制准则 职业道德准则 职业后续教育准则 第一节 注册会计师执业准则 基本内容 执业准则建设的三个阶段 加快执业准则建设的必要性 执业准则体系的构建 一、执业准则建设的三个阶段 制定执业规则阶段(1991—1993) 建立准则体系阶段(1994—2003) 完善与提高阶段(2004——) 二、加快执业准则建设的必要性 第二节 注册会计师鉴证业务基本准则 基本内容 鉴证业务的定义、要素和目标 业务承接 鉴证业务的三方关系 鉴证对象 标准 证据 鉴证报告 一、鉴证业务的定义、要素和目标 （一）鉴证业务的定义 鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。 （二）鉴证业务的要素 1.三方关系 2.鉴证对象 3.标准 4.证据 5.鉴证报告 (三)基于责任方认定的业务和直接报告业务 （四）鉴证业务的目标 合理保证的目标是将鉴证业务风险降至具体业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础，并对鉴证后的信息提供高水平的保证。 有限保证的目标是将鉴证业务风险降至具体业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础，并对鉴证后的信息提供低于高水平的保证。但该保证水平应当是一种有意义的保证水平，即能够在一定程度上增强预期使用者对鉴证对象信息的信任。 二、业务承接 （一）注册会计师承接鉴证业务的条件 1．初步了解业务环境 2．满足相关职业道德规范的要求 3．拟承接的业务应当具备下列所有特征： 鉴证对象适当，使用的标准适当，且预期使用者能够获取该标准。 注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论。 注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表述形式与所提供的保证水平相适应。 该业务具有合理的目的。 （二）标准不适当时的处理方式 不应承接该项业务 作为一项新的鉴证业务予以承接 : 委托人能够确认鉴证对象的某个方面适用于所采用的标准；能够选择或设计适用于鉴证对象的其他标准。 （三）已承接鉴证业务的变更 1．对于已承接的鉴证业务，如果没有合理理由，注册会计师不应变更该项业务的类型。 2．变更业务类型的两种情况： 将鉴证业务变更为非鉴证业务 将合理保证的鉴证业务变更为有限保证的鉴证业务。 三、鉴证业务的三方关系 三方关系人：注册会计师、责任方和预期使用者。 三方之间关系：注册会计师对由责任方负责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度。在某些情况下，责任方和预期使用者来自同一企业，也并不意味着二者就是同一方。责任方也会成为预期使用者之一，但责任方不是唯一的预期使用者。 四、鉴证对象 （一）鉴证对象与鉴证对象信息的形式 1．鉴证对象可以是财务业绩或状况，此时，鉴证对象信息是财务报表； 2．鉴证对象可以是非财务业绩或状况，此时，鉴证对象信息可能是反映效率或效果的关键指标； 3．鉴证对象可以是物理特征，此时，鉴证对象信息可能是有关鉴证对象物理特征的说明文件； 4．鉴证对象可以是某种系统和过程，此时，鉴证对象信息可能是关于其有效性的认定; 5．鉴证对象可以是一种行为，此时，鉴证对象信息可能是对法律法规遵守情况或执行效果的声明。 （二）鉴证对象特征 1.当鉴证对象为遵守法规的情况时，其特征是定性的； 2.当鉴证对象为财务业绩时，其特征是定量的； 3.当鉴证对象为预测性信息时，其特征是主观的、预测的； 4.当鉴证对象为历史信息时，其特征是客观的、历史的； 5.当鉴证对象为注册资本的实收情况时，其特征是时点的； 6.当鉴证对象为内部控制过程时，其特征是期间的。 (三)适当的鉴证对象应当具备的条件 1.鉴证对象可以识别； 2.不同的组织或人员对鉴证对象照既定标准进行评价或计量的结果合理一致； 3.注册会计师能够收集与鉴证对象有关的信息，获取充分、适当的证据，以支持其提出适当的鉴证结论。 五、标准 （一）标准的定义 标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。 （二）标准的类型 正式的规定和非正式的规定 （三）适当的标准应当具备的特征 相关性：有助于得出结论，便于预期使用者作出决策； 完整性：不应忽略业务环境中可能影响得出结论的相关因素，当涉及列报时，还包括列报的基准； 可靠性：能够使能力相近的注册会计师在相似的业务环境中，对鉴证对象作出合理一致的评价或计量； 中立性：有助于得出无偏向的结； 可理解性：有助于得出清晰、易于理解、不会产生重大歧义的结论。 （四）预期使用者获取标准的方式 公开发布； 在陈述鉴证对象信息时以