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小税种总结 第一单元 涉及车船的税种 车辆购置税 车船税 船舶吨税 一、车辆购置税（P352）（★★） 1.纳税人 在我国境内购置规定的车辆（以下简称“应税车辆”）的单位和个人，为车辆购置税的纳税人。 【解释1】购置，包括购买、进口、自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆的行为。 【解释2】车辆购置税实行一次性征收制度，购置已征车辆购置税的车辆，不再征收车辆购置税。 2.征收范围 车辆购置税的征收范围包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。 3.税率 车辆购置税采用10%的比例税率。 4.计税依据 （1）购买自用 纳税人购买自用的应税车辆的计税价格，为纳税人购买应税车辆而支付给销售者的全部价款和价外费用，但不包括增值税税款。 【例题?单选题】王某2013年6月购买一辆汽车自用，支付含增值税价款108300元。已知，车辆购置税的税率为10%。根据车辆购置税法律制度的规定，王某应缴纳车辆购置税（ ）元。 A.10830.41 B.10830 C.9000 D.9256.41 【答案】D 【解析】应缴纳车辆购置税=108300÷（1＋17%）×10%=9256.41（元）。 （2）最低计税价格 纳税人购买自用或者进口自用应税车辆，申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格，又无正当理由的，按照最低计税价格征收车辆购置税。 【例题?单选题】2013年4月，王某在某房地产公司举办的有奖购房活动中中奖获得一辆小汽车，房地产公司提供的机动车销售统一发票上注明价税合计金额为80000元，国家税务总局核定该类型车辆的车辆购置税最低计税价格为73000元。根据车辆购置税法律制度的规定，王某应缴纳车辆购置税（ ）元。 A.6239.32 B.6837.61 C.7300 D.8000 【答案】C 【解析】不含税价格=80000÷（1＋17%）=68376.07（元） 73000元， 王某应缴纳车辆购置税=73000×10%=7300（元）。 （3）进口自用 纳税人进口自用的应税车辆的计税价格： 组成计税价格=关税完税价格＋关税＋消费税 二、车船税（P323）（★★★） 1.征收范围 （1）依法应当在车船登记管理部门登记的机动车辆和船舶； （2）依法不需要在车船登记管理部门登记的在单位内部场所行驶或者作业的机动车辆和船舶。 2.车船税的税目 车船税的税目，包括乘用车、商用车、其他车辆、摩托车和船舶。 （1）乘用车为核定载客人数9人（含）以下的车辆。 （2）商用车包括客车和货车，其中客车为核定载客人数9人（含）以上的车辆（包括电车），货车包括半挂牵引车、挂车、客货两用车、三轮汽车和低速载货汽车等。 （3）其他车辆包括专用作业车和轮式专用机械车（不包括拖拉机）。 （4）船舶包括机动船舶、非机动驳船、拖船和游艇。 【相关链接】车辆购置税的征收范围包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。 3.免征车船税的项目 （1）捕捞、养殖渔船； （2）军队、武装警察部队专用的车船； （3）警用车船； （4）依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的车船。 【例题1?多选题】根据车船税法律制度的规定，下列车船中，免征车船税的有（ ）。（2011年） A.警用车船 B.养殖渔船 C.载货汽车 D.载客汽车 【答案】AB 【解析】（1）选项AB：警用车船和养殖渔船免征车船税；（2）选项CD：载货汽车和载客汽车应缴纳车船税。 【例题2?单选题】根据车船税法律制度的规定，下列各项中，免予缴纳车船税的是（ ）。（2012年） A.载客汽车 B.银行运钞车 C.机关公务车 D.养殖渔船 【答案】D 【解析】捕捞、养殖渔船免征车船税。 4.计税单位 车船税的计税单位，按车船的种类和性能，分别确定为每辆、整备质量每吨、净吨位每吨和艇身长度每米。 （1）乘用车、商用客车和摩托车，以每辆为计税单位。 （2）商用货车、专用作业车和轮式专用机械车，按整备质量每吨为计税单位。 （3）机动船舶、非机动驳船、拖船，按净吨位每吨为计税单位。 （4）游艇按艇身长度每米为计税单位。 【解释】车船税采用定额税率，例如游艇艇身长度超过30米的，每米2000元。 【例题?多选题】根据车船税法律制度的规定，下列各项中，属于车船税计税单位的有（ ）。（2013年机考） A.整备质量每吨 B.艇身长度每米 C.每辆 D.净吨位每吨 【答案】ABCD 【解析】（1）选项A：载人车辆以“每辆”为计税单位；（2）选项B：游艇以“艇身长度每米”为计税单位；（3）选项C：载货车辆以“整备质量每吨”为计税单位；