03采购与付款循环审计学案.ppt

函证应付账款 需要对应付账款进行函证的情况 控制风险较高 某应付账款账户金额较大 被审计单位处于经济困难阶段 函证对象的选择 金额较大的债权人 金额虽小、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人 其他债权人，如账龄较长的、不送对账单的等 未回函的重大项目采用替代审计程序 方式：肯定式 注册会计师正在对H公司的应付帐款项目进行审计。该注册会计师决定对H公司明细帐户函证： ?应付账款年末余额（元）本年度进货总额（元） A公司 32650 56100 B公司 1880000 C公司 75000 85000 D公司 189000 2032000 (1) 应选择哪两位供货人进行函证?为什么? (2)假定上述四家公司均为H公司的购货人，上表中后两栏分别是应收帐款年末余额和本年销货总额，该注册会计师应选择哪两家公司进行函证? (1) 择B和D进行应付帐款余额的函证。 应选择那些可能存在较大余额而并非在会计决算日有较大余额的债权人。 函证的目的查实有无未入帐负债，而不在验证具有较大年末余额的债务。本年度H公司从B、D采购了大量商品，存在漏记负债的可能性更大。 (2)选择B、C、D公司作为应收帐款的函证对象。 函证应收帐款的目的，在于验证各期末余额的准确性，防止客户高计应收帐款，夸大资产。 C、D家公司在会计决算日欠H货款最多，高估的风险因而更大。B全年进货大，高估收入风险大。 * 目的： 发现可能存在的问题和评价应付账款总体的合理性。 方法： （1）比较当年度及以前年度应付账款的增减变动，并对异常情况做出解释。 （2）比较当年度及以前年度应付账款的构成、账龄及主要供货商的变化，并查明异常情况的原因。 （3）比较最近三个月及当年度平均应付账款支付期的变动情况。 （4）比较当年及以前年度应付账款支付期的变动情况。 （5）比较截止日前后两个月应付账款的支付期、余额构成及主要供货商的变化，并查明异常情况的原因。 （6） 比较当年及以前年度信用额度和折扣及其与采购金额的比例，并查明异常情况的原因。 * 序号 债权人 期初余额 借方发生额 贷方发生额 期末余额 备注 1 大成 967654 6444300 6768308 1291662 S，＜ 2 长城 876543 1120000 1118976 875519 S，＜ 3 天键 345653 8132568 8253726 466811 S，＜ … … … … 149 浩天 89765 687543 687199 89421 150 宏大 54326 656543 765443 163226 合计 8547865∧ 7387654∧ 7345378∧ 8505589∧ G，T/B 审计标示： S 与明细账核对相符； ＜ 横栏数字相加，复核无误； ∧ 直栏数字相加，复核无误； G 与总账核对相符； T/B 与试算平衡表核对相符。 审核说明： 核对了150个应付账款明细账户中余额或发生额较大的30个明细账户，占总数的20%，未发现不符情况。 * 序号 债权人 期初余额 期末余额 期末/期初% 备注 1 大成 967654 1291662 133.48 升幅大，重点审查 2 长城 876543 875519 99.88 降幅小，一般审查 3 天键 345653 466811 135.05 升幅大，重点审查 … … … … 149 浩天 89765 89421 99.62 降幅小，一般审查 150 宏大 54326 163226 300.46 升幅巨大，但总额小，一般审查 合计 8547865 8505589 99.51 总体降幅小 分析说明： 分析了150个应付账款明细账户中余额或发生额较大的50个明细账户，占总数的33%。其中有15户升幅或降幅较大（占20%），其余35户变动幅度在正常范围内。因此，决定重点对变动幅度大的15户进行审阅。 本期主要物资采购金额较上年有所增加（103%），结合购货现金支出增加约3%的情况进行分析，可以认为：应付账款期末余额总体是合理的。 结合预付账款的明细余额，查明是否在应付账款和预付账款两面同时挂账的项目； 结合其他应付账款的明细余额，查明有无不属于应付账款的其他应付款。 如有，应查明原因、做记录，必要时